Областной суд отменил решение районного суда и взыскал с жительницы Вешкаймского района в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 России по Ульяновской области недоимку по НДФЛ, пени и штраф.
02 сентября 2015 года Ю. представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области декларацию «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за 2014 год. В ней она отразила доход в размере 20000 руб. от получения в дар 2/9 долей земельного участка, находящегося в Ульяновской области. Сумма налога к уплате за 2014 год по декларации составила 2600 руб.
В январе 2016 года Ю. представила уточненную декларацию, в которой отразила доход от получения в дар 2/9 долей указанного участка в размере 64 435 руб., исходя из его рыночной стоимости, которую определил независимый оценщик. Сумма налога к уплате за 2014 год по декларации составила 8377 руб.
Налоговым органом в отношении данных деклараций была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой Ю. была привлечена к ответственности за совершение правонарушений.
Она нарушила требования ч. 1 ст. 122 НК РФ, выразившиеся в неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, поскольку с учетом кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января 2014 года размер налога должен составить 70 358 руб. Ю. уплатила сумму в размере 8377 руб., следовательно, недоплата составила 61 981 руб. За совершение данного налогового правонарушения законодательством предусмотрено взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), размер штрафа составил 12 396 руб. В соответствии с положениями ст. 101 НК РФ штраф был уменьшен в 2 раза и составил 6 198 руб. Кроме того, ей были начислены пени за неуплату налога в сумме 6176 руб.
Также Ю. не предоставила налоговую декларацию в установленный законодательством срок, что является правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 119 КН РФ, которое влечет за собой наказание в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Штраф за просрочку 5 месяцев, составивший 17 590 руб., был уменьшен налоговой инспекцией в 2 раза на основании ст. 101 НК РФ и составил 8795 руб.
В установленный срок (03 августа 2016 года) она не уплатила сумму недоимки по налогу, пени и штраф. Налоговый орган обратился в районный суд с иском к Ю. Административный истец просил взыскать с нее задолженность по НДФЛ в сумме 61 981 руб., пени - 6176 руб., штраф в размере 14 993 руб.
Суд первой инстанции частично удовлетворил исковые требования, постановив взыскать с ответчицы 1413 руб., в том числе пени по налогу за период с 16 июля 2015 года по 22 января 2016 года в сумме 366 руб., штраф в размере 1047 рублей.
Налоговый орган обратился в областной суд с апелляционной жалобой, в которой не согласился с решением суда в части отказа в удовлетворении исковых требований. Ссылаясь на позицию Верховного Суда РФ, административный истец указал на то, что для исчисления НДФЛ в случае дарения недвижимого имущества используется его кадастровая; стоимость, а при ее отсутствии в государственном реестре недвижимости – инвентаризационная стоимость имущества. В рассматриваемом случае в государственном реестре недвижимости имелись сведения о кадастровой стоимости указанного земельного участка.
Проверив материалы дела, судебная коллегия пришла к выводу о том, что в данном случае судом первой инстанции неверно были применены нормы действующего законодательства. Отказывая в удовлетворении исковых требований налогового органа, суд первой инстанции посчитал, что налог уплачен Ю. в полном объеме, исходя из рыночной стоимости полученного ею в дар имущества.
Верховный Суд РФ разъяснил, что главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.
Согласно положениям п. 3 ст. 54 Кодекса основных начал законодательства о налогах и сборах физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения. К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости. При отсутствии в нем сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать данные об инвентаризационной стоимости недвижимости. В указанном случае для исчисления налога необходимо было руководствоваться сведениями о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января 2014 года.