У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д
Судья Карабанов А.С.
Дело
№ 33а-3402/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
22 сентября 2020 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Полуэктовой С.К.,
судей Камаловой
Е.Я., Лифановой З.А.,
при секретаре Каминской
Ю.А.,
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционную жалобу Садыковой Гельсине Вазыховны на
решение Ленинского районного суда города Ульяновска от 25 июня 2020 года по
делу №2а-1289/2020 с учетом определений того же суда об исправлении описок от
17 августа 2020 года и 19 августа 2020 года, по которому постановлено:
административный иск Инспекции Федеральной
налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска удовлетворить.
Взыскать с Садыковой Гельсине Вазыховны, ***
года рождения, уроженки ***, зарегистрированной по адресу: ***, ИНН ***, в
пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.
Ульяновска задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме
142 216 руб., пени по нему в сумме 6468 руб. 46 коп. и штрафу в размере
31 998 руб. 60 коп., а всего 180 683 руб. 06 коп.
Взыскать с Садыковой Гельсине Вазыховны в
доход местного бюджета расходы по оплате госпошлины в размере 4813 руб. 66 коп.
Заслушав доклад
судьи Камаловой Е.Я., пояснения представителя административного истца ИФНС
России по Ленинскому району г.Ульяновска Башмакова М.А., полагавшего решения
суда не подлежащим отмене, судебная коллегия
У С Т А Н О В
И Л А:
ИФНС России по Ленинскому району г.
Ульяновска обратилась в суд с административным иском к Садыковой Г.В. о
взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 142 216
руб., пени по нему в сумме 6468 руб. 46 коп. и штрафа в размере 31 998
руб. 60 коп. Иск мотивирован тем, что ответчик состоит на налоговом учете в
ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска. Свою обязанность по уплате
налога на доходы физических лиц от продажи в 2017 г. квартиры, расположенной по
адресу: г***, Садыкова Г.В. в полном объеме не исполнила.
Рассмотрев заявленные требования по существу,
суд принял приведенное выше решение об удовлетворении требований.
В апелляционной жалобе Садыкова Г.В. не
соглашается с решением суда, просит его отменить.
По мнению административного ответчика, судом
был оставлен без внимания тот факт, что с 2020 года трехлетний срок владения
для целей освобождения от уплаты НДФЛ распространен также на доходы от продажи
единственного жилья. Утверждает, что проданная квартира по адресу: ***,
являлась ее единственным жильем.
Также отмечает, что денежные средства от
покупателя в сумме 1 000 000 рублей были получены ею 20.12.2016, о чем указано
в договоре купли-продажи от 17.01.2017. При этом кадастровая стоимость квартиры
в размере 2 991 389 руб. 87 коп., на которую ссылается суд, была установлена
01.01.2017 уже после проведения расчета за указанную квартиру.
Кроме того отмечает, что не была знакома с
решением ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска от 16.01.2019 №58392 о
привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа, на
которое ссылается суд.
Судебная коллегия определила рассмотреть дело
в отсутствие неявившегося административного ответчика, извещенного надлежащим
образом о времени и месте судебного заседания.
Проверив материалы дела, обсудив доводы
апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57
Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3
Налогового кодекса Российской Федерации.
Как установлено п. 1 ст. 207
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,
в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Согласно главе 32 НК РФ налогоплательщиками
налога на имущество физических лиц признаются
физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое
объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст.
400 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются
расположенные в пределах муниципального образования (города федерального
значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1)
жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый
комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение,
сооружение, помещение (ст. 401 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,
или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ
при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при
продаже имущества.
На основании п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ (в
редакции, действовавшей на 16.01.2019) имущественный налоговый вычет,
предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в
размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного
срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со
статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Согласно ст. 217.1 НК РФ, если иное не
установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи
объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии,
что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение
минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более
(пункт 2).
В целях настоящей статьи минимальный
предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для
объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из
следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого
имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору
дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким
родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом
Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого
имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого
имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате
передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением (пункт 3).
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей
статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества
составляет пять лет (пункт 4).
В соответствии с п. 1 ст. 104
Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда
внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий
налоговый орган обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица,
привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения,
налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 57
Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налогов и сборов с
нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на
условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно п. 3,
4 ст. 75
Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный
день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со
следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день
просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Судом установлено, что Садыковой Г.В. на праве собственности
принадлежала *** Право собственности на
квартиру за Садыковой Г.В. было
зарегистрировано 15.11.2016 на основании разрешения на строительство от
04.03.2016 № 73-73-093-2016, разрешения
на ввод объекта в эксплуатацию от 14.10.2016 № 73-73-170-2016 и соглашения о
распределении помещений многоквартирного жилого дома от 02.11.2016, о чем
имеется запись в ЕГРН.
Данное
недвижимое имущество Садыковой
Г.В. было продано за 1 000 000 руб. на основании договора
купли-продажи от 17.01.2017.
Административным ответчиком в налоговую
инспекцию была представлена декларация по форме 3-НДФЛ от 11.05.2018, в которой
указана сумма полученного дохода в размере 1 000 000 руб. Также в
декларации применен имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000
руб., в связи с чем сумма налога составила 0 рублей.
Учитывая, что основания приобретения
Садыковой Г.В. в собственность спорной квартиры не подпадают под перечень условий,
установленный пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, и в пределах пятилетнего срока Садыкова Г.В. продала
принадлежащую ей квартиру, вследствие чего у нее возникла обязанность по уплате
налога на доходы физических лиц, суд первой инстанции сделал правильный вывод
об отсутствии оснований для освобождения административного ответчика от налогообложения.
С выводами суда соглашается и суд
апелляционной инстанции.
Первичная налоговая декларация Садыковой Г.В.
была представлена в налоговый орган 11.05.2018, уточненная – 15.08.2018 без
измененных показателей. В декларации ответчиком указана сумма дохода –
1 000 000 руб. Также применен налоговый имущественный вычет в этой же
сумме.
В этой связи по результатам камеральной
проверки декларации ответчика налоговым органом было вынесено решение №58392 от
16.01.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения, которым ответчику предложено уплатить налог на доходы
физических лиц в сумме 142 216 руб., пени в сумме 6468,46 руб.,
штраф 31 998,60 руб. Данное решение получено представителем
ответчика ***. по соответствующей доверенности 18.01.2019 лично, не
обжаловалось, вступило в законную силу.
На основании решения налогового органа от
16.01.2019 в адрес ответчика налоговым органом было направлено требование №64105
по состоянию на 22.02.2019 об уплате налога на доходы физических лиц
– 142 216 руб., пени – 6468,46 руб., штрафа – 31998,60 руб. со срок уплаты до 15.03.2019.
Данное требование было направлено посредством
электронной почты представителю ответчика аудиторской фирме ***
Ввиду неоплаты налоговых платежей,
административный истец 03.09.2019 обращался к мировому судье за выдачей
судебного приказа, который был вынесен 09.09.2019.
Определением от 13.09.2019 по заявлению
административного ответчика судебный приказ отменен.
Поскольку на момент рассмотрения дела судом
задолженность по налогу, а также пени и штрафы не были оплачены, суд
правомерно удовлетворил административный иск налогового органа.
Доводы апелляционной жалобы Садыковой Г.В. об
отсутствии обязанности по уплате налога, так как о наличии решения административного истца о привлечении к
налоговой ответственности ей не было известно, не могут быть приняты во
внимание.
На основании п.9 ст.109 Налогового кодекса РФ
решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения
материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы
налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения
лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его
представителю).
Указанное в настоящем пункте решение в
течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении
которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным
способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его
представителем).
Из дела следует, что решение № 58392 от
16.01.2019 о привлечении Садыковой Г.В. к ответственности за совершение
налогового правонарушения получено лично ее представителем ***., действующим на
основании доверенности, 18.01.2019 (л.д.14).
Ссылка административного ответчика на распространение с 2020 года трехлетнего
срока владения для целей освобождения от уплаты НДФЛ на доходы от продажи
единственного жилья, поскольку проданная квартира являлась ее единственным
жильем, не может быть принята во
внимание, поскольку соответствующие дополнения
положений ст.217.1 НК РФ введены в действие с 1 января 2020 года.
Доводы Садыковой Г.В. о неправильном расчете налоговым органом размера
подлежащего оплате налога ввиду получения денежных средств от продажи
квартиры до подписания договора в декабре 2016 года, правового значения не
имеют.
Пунктом 5 ст. 217.1 НК РФ (введенным в
действие с 1 января 2016 года и действовавшим до 1 января 2020 года)
установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта
недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по
состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация
перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества,
умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом
доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными
кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором
осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на
соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий
коэффициент 0,7.
Данное
недвижимое имущество Садыковой
Г.В. было продано за 1 000 000 руб. на основании договора
купли-продажи от 17.01.2017. Переход
права собственности зарегистрирован 20.01.2017.
При таких обстоятельствах вывод суда об
исчислении налоговой базы из кадастровой стоимости квартиры на 1 января 2017
года является правильным.
Решение суда основано на всестороннем,
полном, объективном и непосредственном исследовании представленных сторонами доказательств,
правовая оценка которым дана судом надлежащим образом. Нарушений норм
материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения,
судом допущено не было.
Оснований для отмены или изменения решения
суда не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь
ст.ст.309-310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л
И Л А :
решение Ленинского районного суда города
Ульяновска от 25 июня 2020 года с учетом определений того же суда об
исправлении описок от 17 августа 2020 года и 19 августа 2020 года – оставить
без изменения, а апелляционную жалобу Садыковой Гельсине Вазыховны – без
удовлетворения.
Определение суда
апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может
быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой
кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой
инстанции.
Председательствующий:
Судьи: