Дело № 3а-317/2019
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2 декабря 2019
года
город
Ульяновск
Ульяновский областной суд в
составе:
судьи Пулькиной Н.А.,
при секретаре Дубровиной
Л.О.,
с участием прокурора Сальникова
А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по
административному исковому заявлению Степанова
Евгения Юрьевича о признании недействующим пункта 10 980 Перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД
от 27 ноября 2017 года,
У С Т А Н О В И Л:
27
ноября 2017 года Агентством государственного имущества и земельных отношений
Ульяновской области издан приказ № 157-ПОД «Об определении перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год» (далее также приказ № 157-ПОД).
Указанным
приказом определен перечень
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее - перечень),
являющийся приложением к приказу.
Приказ
№ 157-ПОД опубликован в печатном издании 30 ноября 2017 года, его текст также
размещен на официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
Пунктом
10 980 перечня в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых
налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость,
на 2018 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером ***,
принадлежащий на праве общей долевой собственности Степанову Е.Ю.
Степанов Е.Ю. обратился в Ульяновский
областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать
недействующим пункт 10 980 перечня, указав, что помещение, включенное в перечень,
не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации. Включение помещения в перечень
противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы
административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по
уплате налога на имущество в большем размере.
В
судебном заседании административный истец Степанов Е.Ю. и его представитель Сербин
В.А. требования поддержали в полном объеме, настаивали на их удовлетворении.
Представитель
административного ответчика Агентства государственного имущества Ульяновской
области (ранее Агентство государственного имущество и земельных отношений
Ульяновской области) (далее – Агентство) в судебное заседание не явился, о
времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В письменном
отзыве представитель Агентства указал, что с 1 января 2019 года полномочия по формированию
перечня возложены на Министерство строительства и архитектуры Ульяновской
области. Агентство находится в стадии ликвидации.
Представитель
Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области в письменных
возражениях заявленные требования считал не подлежащими удовлетворению. Приказ
издан в рамках компетенции Агентства, оспариваемые нормативные положения не
противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим
большую юридическую силу, не нарушают каких-либо прав и законных интересов
административного истца. Основанием для включения в перечень
принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества послужили
данные из Единого государственного реестра недвижимости о назначении объекта
недвижимости. Доля учрежденческой (административной) площади и площади для
бытового обслуживания составляет более 20% от общей площади помещения.
Судом
к участию в деле в качестве заинтересованных лиц были привлечены сособственники
спорного объекта недвижимости: Трепалин В.Д., Кузьмин В.А., Терентьев В.А.,
Каримова Е.Ф., Ярускина И.Н., Борисова В.А., которые в письменных отзывах
заявленные Степановым Е.Ю. требования считали подлежащими удовлетворению.
С учетом положений статьи 150 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд полагает возможным
рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц, извещенных
о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Заслушав
лиц, участвующих в судебном заседании, а также заключение прокурора Сальникова
А.А., полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав и
оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к следующему.
Производство
по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов
осуществляется в соответствии с положениями главы 21
КАС РФ.
В
соответствии с частью 1
статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании
нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе
обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые
являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым
актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права,
свободы и законные интересы.
Согласно
пункту «и»
части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление
общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в
совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По
предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы
и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным
законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным
в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2
и 5 статьи 76
Конституции Российской Федерации).
В
силу положений подпункта 33
пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных
органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям
органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам
совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены
региональных налогов и сборов.
Правительство
Ульяновской области является постоянно действующим исполнительным органом
государственной власти Ульяновской области; свои полномочия Правительство
Ульяновской области реализует, в том числе посредством издания нормативных
правовых актов в форме постановлений (статьи 24, 27 Устава Ульяновской
области).
Постановлением Правительства Ульяновской
области от 19 января 2017 года №
1/20-П утверждено Положение об Агентстве государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области, действовавшее на момент издания оспариваемых
актов.
В соответствии с подпунктами 24, 25 пункта
2.6 раздела 2 Положения Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области не позднее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период
перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1
статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость имущества; перечень в электронной форме направляет в
Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области; размещает
перечень на официальном сайте Агентства и официальном сайте Губернатора и
Правительства Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети
«Интернет»; определяет вид фактического использования зданий (строений,
сооружений) и помещений в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом
9 статьи 378.2 НК РФ.
В рамках переданных полномочий приказом Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.
Приказ № 157-ПОД опубликован в газете «Ульяновская правда»
№ 89 от 30 ноября 2017 года и на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Таким
образом, суд приходит к выводу, что спорный объект недвижимости был включен в перечень
уполномоченным органом – Агентством государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области с соблюдением установленного порядка, в пределах
его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и
в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с
соблюдением процедуры официального опубликования.
Указанные
обстоятельства административным истцом не оспариваются.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (НК
РФ) налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с
настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований.
Как
указано в статье 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические
лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом
налогообложения в соответствии со статьей 401
настоящего Кодекса.
Согласно
статье 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах
муниципального образования недвижимое имущество, в том числе, здания, строения, сооружения.
Налоговая
база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый
в соответствии с пунктом 7
статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения,
предусмотренных абзацем
вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется
исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3
статьи 402 НК РФ).
Согласно
статье 1 Закона Ульяновской области от 22 сентября 2017 года № 112-ЗО «О единой дате начала
применения на территории Ульяновской области порядка определения налоговой базы
по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов
налогообложения» единой датой
начала применения на территории Ульяновской области порядка определения
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой
стоимости объектов налогообложения является 1 января 2018 года.
Законом
Ульяновской области от 2 сентября 2015 года № 99-ЗО «О налоге на имущество
организаций на территории Ульяновской области» установлен налог на имущество
организаций. Законом
определяются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных
объектов недвижимого имущества, а также предусматриваются налоговые льготы по
этому налогу и основания для их использования.
На
территории Ульяновской области налоговая база как кадастровая стоимость
определяется в отношении: административно-деловых центров и торговых центров
(комплексов) и помещений в них при условии, что площадь указанных центров и
помещений в них составляет 150 и более квадратных метров; нежилых помещений,
назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии
со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или
документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для
размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания, при условии, что площадь указанных нежилых помещений составляет
150 и более квадратных метров (статья 1.1
названного Закона).
Особенности
определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
По
смыслу пунктов 2
и 7 статьи
378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов
недвижимости определяется в целях применения закона субъекта Российской
Федерации о налоге на имущество организаций и представляет собой перечисление
объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. Такой
перечень формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными
в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, и носит
информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения
соответствующих сведений до налогоплательщиков.
Подпунктом 2 пункта 1
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,
что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в
отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование
которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном
реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов,
объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически
используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания.
Таким
образом, отдельной категорией объектов, в отношении которых налоговая база
определяется как их кадастровая стоимость, являются нежилые помещения, если их
назначение в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или
документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания, или они фактически используются для размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания. При этом в силу пункта 5
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для
установления этого обстоятельства достаточно фактического использования не
менее 20% общей площади помещения для размещения указанных объектов. Кроме
того, такие помещения могут находиться в любых зданиях, в том числе и в
многоквартирных жилых домах.
В
ходе судебного разбирательства установлено, что Степанов Е.Ю. является
собственником 19881/100000 долей объекта недвижимого имущества – помещения с
кадастровым номером ***, площадью 312,17 кв.м, расположенного по адресу: ***.
Помещение
находится в здании многоквартирного жилого дома, расположено на земельном
участке, который в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином
государственном реестре недвижимости, имеет разрешенное использование: «под
многоквартирным жилым домом со встроенными нежилыми помещениями».
Как
следует из технического паспорта помещения, выписки из ЕГРН от 1 ноября 2019 года, принадлежащее
административному истцу нежилое помещение представляет собой нежилые
помещения с номерами на поэтажном плане:
1 этаж - 1, 2, 5-9, 12-14, 18, 21-25.
Из
экспликации к поэтажному плану названного нежилого помещения усматривается, что
в нем имеются кабинеты, санузел, тамбур, приемная, коридоры, эл.щитовая,
обувная мастерская площадью 21 кв.м, парикмахерская площадью 14,7 кв.м.
Таким
образом, технический паспорт на помещение с кадастровым номером ***
предусматривают использование нежилого помещения под бытовое обслуживание.
Однако процентное соотношение площади объекта для бытового
обслуживания – 35,7 кв.м (21 + 14,7) к общей площади объекта по техническому
паспорту 310,4 кв.м составляет 11,5%, то есть менее 20%.
Наличие
в помещении кабинетов недостаточно для отнесения помещения к объектам
повышенного налогообложения, поскольку документы технического учета не отражают
такие обязательные признаки, установленные налоговым законодательством, как
наличие централизованных приемных помещений, комнат для проведения встреч,
офисное оборудование, парковки. Следовательно, наличие в помещении кабинетов
недостаточно для отнесения его к объектам налогообложения, в отношении которых
налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.
Фактическое
использование спорного объекта административным ответчиком в соответствии с
требованиями пункта 9
статьи 378.2 НК РФ на момент включения помещения в перечень не
проверялось.
Исходя
из приведенных обстоятельств, суд считает, что вышеуказанное помещение не
отвечают признакам, содержащимся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Поскольку
оспариваемые положения содержат противоречия названному выше федеральному
законодательству, имеющему большую юридическую силу, они признаются судом
недействующими.
По общему правилу, обязанность доказывать соответствие
оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым
актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший
оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9
статьи 213 КАС РФ).
Между тем каких-либо доказательств, достоверно
подтверждающих правомерность включения в перечень
принадлежащего административному истцу и заинтересованным лицам нежилого помещения,
административным ответчиком не представлено.
Определяя
момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны
недействующими в их оспариваемой части, суд принимает во внимание, что
административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц
в 2018 году и оспариваемый нормативный акты имеет ограниченный срок действия
(на 2018 год), признание отдельных их положений с момента вступления в силу
решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных
интересов административного истца, предусмотренных статьей 3
КАС РФ.
Следовательно,
оспариваемую административным истцом часть нормативного правового акта следует
признать недействующим с момента его принятия.
На основании пункта 2
части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии решения суда подлежит
опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную
силу в официальном печатном издании – газете «Ульяновская правда».
Руководствуясь
статьями 175-180,
215
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
административное
исковое заявление Степанова Евгения Юрьевича
о признании не действующим в части нормативного правового акта
удовлетворить.
Признать
недействующим со дня принятия пункт 10 980
Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года.
Сообщение
о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со
дня его вступления в законную силу в газете «Ульяновская правда».
Решение может быть
обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей
юрисдикции через Ульяновский областной суд в течение месяца со дня принятия
решения в окончательной форме.
Судья Н.А.
Пулькина