Дело № 3а-233/2019
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
23 сентября 2019
года
город
Ульяновск
Ульяновский областной суд в
составе:
судьи Пулькиной Н.А.,
при секретаре Кезиной О.А.,
с участием прокурора Федечко Ф.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по
административному исковому заявлению общества
с ограниченной ответственностью «Агротехпарк» о
признании недействующими пунктов 7414, 7415 Перечня объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства государственного
имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года; пунктов 4268, 4269 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год,
утвержденного приказом Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области №
167-ПОД от 27 ноября 2018 года,
У С Т А Н О В И Л:
27
ноября 2017 года Агентством государственного имущества и земельных отношений
Ульяновской области издан приказ № 157-ПОД «Об определении перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год» (далее также приказ № 157-ПОД).
27
ноября 2018 года Агентством государственного имущества и земельных отношений
Ульяновской области издан приказ № 167-ПОД «Об определении перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2019 год» (далее также приказ № 167-ПОД).
Указанными
приказами определены перечни
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 и 2019 годы (далее -
перечни), являющиеся приложениями к приказам.
Приказ
№ 157-ПОД опубликован в печатном издании 30 ноября 2017 года, его текст также
размещен на официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
Приказ
№ 167-ПОД опубликован в печатном издании 29 ноября 2018 года, его текст также
размещен на официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
Пунктами
7414, 7415 перечня, являющегося приложением к приказу № 157-ПОД, пунктами 4268, 4269
перечня, являющегося приложением к приказу № 167-ПОД, в число объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 и 2019 годы включены объекты
недвижимого имущества с кадастровыми номерами ***, ***, принадлежащие на праве
собственности ООО «Агротехпарк».
Общество с ограниченной ответственностью «Агротехпарк» обратилось Ульяновский областной суд с административным
исковым заявлением, в котором просит признать недействующими пункты 7414, 7415
приказа № 157-ПОД и пункты 4268, 4269 приказа № 167-ПОД, указав, что здания,
включенные в перечни,
не обладают признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации. Включение зданий в перечни
противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы
административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по
уплате налога на имущество в большем размере.
В
судебном заседании представитель административного истца Атмахов
Р.В. требования поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.
Представитель
административного ответчика Агентства государственного имущества Ульяновской
области (ранее Агентство государственного имущество и земельных отношений
Ульяновской области) (далее – Агентство) в судебное заседание не явился, о
времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В письменном
отзыве представитель Агентства указал, что с 1 января 2019 года полномочия по
формированию перечня возложены на Министерство строительства и архитектуры
Ульяновской области. Агентство находится в стадии ликвидации.
Представитель
Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области Головлева О.В. в
судебном заседании заявленные требования считала не подлежащими удовлетворению.
Пояснила, что приказы изданы в рамках компетенции Агентства, оспариваемые
нормативные положения не противоречат федеральным законам и другим нормативным
правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушают каких-либо прав и
законных интересов административного истца. Основанием для включения в перечни
принадлежащих административному истцу объектов недвижимого имущества послужили
данные из Единого государственного реестра недвижимости о наименовании и
назначении объекта недвижимости.
С учетом положений статьи 150 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд полагает возможным
рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц, извещенных
о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Заслушав
лиц, участвующих в судебном заседании, а также заключение прокурора Федечко Ф.И., полагавшего административное исковое
заявление подлежащим удовлетворению,
исследовав и оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к
следующему.
Производство
по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов
осуществляется в соответствии с положениями главы 21
КАС РФ.
В
соответствии с частью 1
статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании
нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе
обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые
являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым
актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права,
свободы и законные интересы.
Согласно
пункту «и»
части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление
общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в
совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По
предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы
и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным
законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным
в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2
и 5 статьи 76
Конституции Российской Федерации).
В
силу положений подпункта 33
пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов
государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного
ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены
региональных налогов и сборов.
Правительство
Ульяновской области является постоянно действующим исполнительным органом
государственной власти Ульяновской области; свои полномочия Правительство
Ульяновской области реализует, в том числе посредством издания нормативных
правовых актов в форме постановлений (статьи 24, 27 Устава Ульяновской
области).
Постановлением Правительства Ульяновской
области от 19 января 2017 года №
1/20-П утверждено Положение об Агентстве государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области, действовавшее на момент издания оспариваемых
актов.
В соответствии с подпунктами 24, 25 пункта
2.6 раздела 2 Положения Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области не позднее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период
перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1
статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость имущества; перечень в электронной форме направляет в
Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области; размещает
перечень на официальном сайте Агентства и официальном сайте Губернатора и
Правительства Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;
определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и
помещений в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 9 статьи
378.2 НК РФ.
В рамках переданных полномочий приказами Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года, № 167-ПОД от 27
ноября 2018 года утверждены
перечни объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2018 и 2019 годы.
Приказ № 157-ПОД опубликован в газете «Ульяновская правда»
№ 89 от 30 ноября 2017 года и на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Приказ № 167-ПОД опубликован в газете «Ульяновская правда»
№ 88 от 29 ноября 2018 года и на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Таким
образом, суд приходит к выводу, что спорные объекты недвижимости были включены
в перечни
уполномоченным органом – Агентством государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области с соблюдением установленного порядка, в пределах
его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и
в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с
соблюдением процедуры официального опубликования.
Указанные
обстоятельства административным истцом не оспариваются.
Налог
на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается
Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской
Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в
действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации (статья 14
и пункт 1
статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Законом
Ульяновской области от 2 сентября 2015 года № 99-ЗО «О налоге на имущество
организаций на территории Ульяновской области» установлен налог на имущество
организаций. Законом
определяются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных
объектов недвижимого имущества, а также предусматриваются налоговые льготы по
этому налогу и основания для их использования.
На
территории Ульяновской области налоговая база как кадастровая стоимость
определяется в отношении: административно-деловых центров и торговых центров
(комплексов) и помещений в них при условии, что площадь указанных центров и
помещений в них составляет 150 и более квадратных метров; нежилых помещений,
назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии
со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или
документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для
размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания, при условии, что площадь указанных нежилых помещений составляет
150 и более квадратных метров (статья 1.1
названного Закона).
Особенности
определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
По
смыслу пунктов 2
и 7 статьи
378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов
недвижимости определяется в целях применения закона субъекта Российской
Федерации о налоге на имущество организаций и представляет собой перечисление
объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. Такой
перечень формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными
в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, и носит
информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения
соответствующих сведений до налогоплательщиков.
Подпунктами 1
и 2 пункта 1
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,
что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в
отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов),
помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное
использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися
в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического
учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо
которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов,
объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В
силу подпункта 1
пункта 3 и подпункта 1
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации,
административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается
отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором
принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на
земельном участке, один из видов разрешенного использования которого
предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и
коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания
и (или) бытового обслуживания.
В
подпункте 2 пункта 3 и подпункте 2 пункта 4 Налогового кодекса Российской
Федерации указано, что здание (строение, сооружение) признается предназначенным
для использования в целях делового, административного или коммерческого
назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование
помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания
(строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином
государственном реестре недвижимости, или документами технического учета
(инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов
и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные
помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В
ходе судебного разбирательства установлено, что ООО «Агротехпарк»
является собственником объектов недвижимого имущества – здания с кадастровым
номером ***, площадью 729,1 кв.м, здания с кадастровым номером ***, площадью
2300,5 кв.м, расположенных по адресу: ***.
Здания
с кадастровыми номерами *** и *** расположены на земельном участке, который
принадлежит административному истцу на праве собственности, и в соответствии со
сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, имеет
разрешенное использование: «под производственную базу».
Таким
образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором
расположены спорные объекты, прямо не предусматривает размещение на нем офисных
зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых
объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Следовательно, вид разрешенного использования принадлежащего административному
истцу земельного участка – «под производственную базу» не подпадает под
критерии, установленные в подпункте 1
пункта 3 и подпункте 1
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что
не позволяет отнести расположенные на нем здания к административно-деловому
центру, торговому центру (комплексу) по данному основанию.
Согласно
выписке из ЕГРН и техническому паспорту на принадлежащее административному
истцу здание с кадастровым номером *** его назначение – нежилое, представляет
собой административное здание.
Технический
паспорт на нежилое здание не предусматривает размещение в нем офисов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. На 1 этаже
согласно техническом паспорту находится помещение «торговый зал», площадью 79,1
кв.м, что составляет менее 20% от общей площади здания.
Согласно
выписке из ЕГРН и техническому паспорту на принадлежащее административному
истцу здание с кадастровым номером *** его назначение – нежилое, представляет
собой здание стоянки на 25 автомашин.
Технический
паспорт на указанное нежилое здание не предусматривает размещение в нем офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания.
Изложенное
свидетельствует о том, что принадлежащие истцу объекты недвижимости не отвечают
также критериям, предусмотренным подпунктами 2
и 3 пункта 3 и подпунктами 2
и 3 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации,
что не позволяет отнести их к административно-деловому или торговому центру и
по данному основанию.
Согласно
пункту 5
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях
настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов
бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей
площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Судом
установлено, что фактически помещения спорных зданий для размещения офисов не
используется. Из исследованного в судебном заседании технического паспорта
здания с кадастровым номером *** видно, что в состав здания входят помещения
административно-бытового назначения (кабинеты, подсобные, туалеты, коридоры,
тамбуры, лестничные клетки и т.п.).
Между
тем перечисленные характеристики недостаточны для отнесения здания к объектам,
указанным в подпунктах 1
и 2 пункта 1
статьи 378.2 НК РФ, поскольку документы технического учета не
отражают такие обязательные признаки, установленные налоговым
законодательством, как наличие централизованных приемных помещений, комнат для
проведения встреч, офисное оборудование, парковки. Следовательно, наличие в
здании кабинетов недостаточно для отнесения его к объектам налогообложения, в
отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость
имущества.
Здание
с кадастровым номером согласно техническому паспорту состоит из помещений,
также не относящихся к офисным, административно-деловым центрам, торговым
помещениям, представляющих собой складские и подсобные помещения, помещения
стоянки.
Фактическое
использование спорных объектов административным ответчиком в соответствии с требованиями
пункта 9
статьи 378.2 НК РФ на момент включения зданий в перечни не
проверялось.
Наименование
зданий – «административное здание» и «здание стоянки на 25 автомашин»
основанием для внесения объектов в перечни не является.
Исходя
из приведенных обстоятельств, суд считает, что вышеуказанные здания не отвечают
признакам, содержащимся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку
оспариваемые положения содержат противоречия названному выше федеральному
законодательству, имеющему большую юридическую силу, они признаются судом
недействующими.
По общему правилу, обязанность доказывать соответствие
оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым
актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший
оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9
статьи 213 КАС РФ).
Между тем каких-либо доказательств, достоверно
подтверждающих правомерность включения в перечни
принадлежащих административному истцу нежилых зданий, административным
ответчиком не представлено.
Определяя
момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны
недействующими в их оспариваемой части, суд принимает во внимание, что
административный истец является плательщиком налога на имущество организаций в
2018 и 2019 годах и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок
действия (на 2018 и 2019 годы), признание отдельных их положений с момента
вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав
и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3
КАС РФ.
Следовательно,
оспариваемые административным истцом части нормативных правовых актов следует
признать недействующими с момента их принятия.
На основании пункта 2
части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии решения суда подлежит
опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную
силу в официальном печатном издании – газете «Ульяновская правда».
Руководствуясь
статьями 175-180,
215
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
административное
исковое заявление общества с ограниченной
ответственностью «Агротехпарк» о признании не
действующими в части нормативных правовых актов удовлетворить.
Признать
недействующими со дня принятия пункты 7414,
7415 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области
№ 157-ПОД от 27 ноября 2017 года.
Признать
недействующими со дня принятия пункты 4268,
4269 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области
№ 167-ПОД от 27 ноября 2018 года.
Сообщение
о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со
дня его вступления в законную силу в газете «Ульяновская правда».
Решение может быть
обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в
окончательной форме.
Судья Н.А.
Пулькина