Дело № 3а-179/2019
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
5 июля 2019
года
город Ульяновск
Ульяновский областной суд в
составе:
судьи Кинчаровой О.Е.,
при секретаре Кезиной О.А.,
с участием прокурора Федечко
Ф.И.,
рассмотрев в
открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению
общества с ограниченной ответственностью
«Агропромышленная компания Весенний сюжет» о признании недействующими пункта 3390 Перечня объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства государственного
имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года, и пункта 1813 Перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 167-ПОД
от 27 ноября 2018 года,
у с т а н о в и л :
27 ноября 2017 года Агентством
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области издан
приказ № 157-ПОД «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в
отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на
2018 год» (далее - приказ).
Указанным приказом определен Перечень
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее -
перечень), являющийся приложением к приказу.
Приказ
опубликован в печатном издании 30 ноября 2017 года, его текст также размещен на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
Пунктом 3390 перечня в число объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год включен объект
недвижимого имущества с кадастровым номером ***, принадлежащий на праве
собственности обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленная
компания Весенний сюжет».
Указанный объект недвижимости был также включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая
база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области
№ 167-ПОД от 27 ноября 2018 года (пункт 1813).
Текст данного приказа был опубликован в
печатном издании 29 ноября 2018 года и размещен на официальном сайте Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области.
Общество с
ограниченной ответственностью «Агропромышленная компания Весенний сюжет» (далее
– ООО «АПК Весенний сюжет»,
административный истец) обратилось в Ульяновский областной суд с
административным исковым заявлением, в котором просило признать недействующими пункт 3390 Перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД
от 27 ноября 2017 года, и пункт 1813 Перечня
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется
как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 167-ПОД
от 27 ноября 2018 года, указывая на то, что объект недвижимого имущества
– нежилое здание с принадлежностями с кадастровым номером ***, расположенное по
адресу: ***, включенное в перечни,
не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный объект недвижимого имущества
не является административно-деловым центром.
Включение указанного объекта
недвижимого имущества в перечни
противоречит положениям данной нормы
налогового законодательства и нарушает права и законные интересы
административного истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно
возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
Представитель административного истца
Каленков А.А. в судебном заседании требования поддержал в полном объеме,
настаивал на их удовлетворении.
Представитель административного ответчика
Агентства государственного имущества Ульяновской области (до переименования - Агентство государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области) в судебное заседание не явился,
о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил
рассмотреть дело без его участия.
В отзыве на административное исковое
заявление ООО «АПК Весенний сюжет» Агентство государственного имущества
Ульяновской области указало на то, что приказы были изданы в рамках компетенции
Агентства государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области, оспариваемые нормативные
положения были приняты в соответствии с действующим законодательством.
Основанием для включения в перечни
принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества послужили
сведения о нем, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, а
также сведения, содержащиеся в плане недвижимого имущества.
Представитель заинтересованного лица
Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области (далее –
Министерство) Кадиева А.М. в судебном заседании пояснила, что Министерство
оставляет решение по делу на усмотрение суда.
С учетом положений статьи
150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее –
КАС РФ) суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося в
судебное заседание представителя Агентства государственного имущества
Ульяновской области.
Заслушав лицо, участвующее в судебном
заседании, а также заключение прокурора Федечко Ф.И., полагавшего
административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав и
оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к следующему.
Производство по административным делам об
оспаривании нормативных правовых актов осуществляется в соответствии с
положениями главы 21
КАС РФ.
В соответствии с частью 1
статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании
нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе
обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые
являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым
актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права,
свободы и законные интересы.
Согласно пункту «и»
части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление
общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в
совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По
предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы
и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным
законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным
в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2
и 5 статьи 76
Конституции Российской Федерации).
В силу положений подпункта 33
пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных
органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям
органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам
совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены
региональных налогов и сборов.
Правительство Ульяновской области является
постоянно действующим исполнительным органом государственной власти Ульяновской
области; свои полномочия Правительство Ульяновской области реализует, в том
числе посредством издания нормативных правовых актов в форме постановлений
(статьи 24, 27 Устава Ульяновской области).
Постановлением
Правительства Ульяновской области от 19 января 2017 года № 1/20-П утверждено Положение об Агентстве
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
В соответствии с
подпунктами 24, 25 пункта 2.6 раздела 2 Положения Агентство государственного
имущества и земельных отношений Ульяновской области не позднее 1-го
числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций
определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества,
указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых
налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества; перечень в
электронной форме направляет в Управление Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области; размещает перечень на официальном сайте Агентства и
официальном сайте Губернатора и Правительства Ульяновской области в
информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; определяет вид фактического
использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с
требованиями, предусмотренными пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ.
В рамках переданных
полномочий приказом Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской
области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.
Приказ опубликован в газете «Ульяновская правда» № 89 от
30 ноября 2017 года.
Приказом Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области № 167-ПОД от 27 ноября 2018 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.
Приказ опубликован в газете
«Ульяновская правда» № 88 от 29 ноября 2018 года.
Указанные приказы Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области были
размещены на официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Таким образом, суд приходит к выводу, что
спорные объекты недвижимости были включены в перечни
уполномоченным органом – Агентством государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области с соблюдением установленного порядка, в пределах
его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и
в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с
соблюдением процедуры официального опубликования.
В соответствии с разъяснением, изложенным в
пункте 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 50 от 25
декабря 2018 года «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании
нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и
обладающих нормативными свойствами», исходя из положений 4 и 5 статьи 38 КАС РФ
к административным ответчикам по делам об оспаривании нормативных правовых актов
относятся орган государственной власти, орган местного самоуправления, иной
орган, уполномоченная организация, должностное лицо, принявшее оспариваемый
акт.
С учетом этого и вышеуказанных обстоятельств,
установленных по делу, суд считает надлежащим ответчиком Агентство
государственного имущества Ульяновской области, принявшее оспариваемые в части
нормативные правовые акты.
Ссылки
в отзыве на административный иск Агентства государственного имущества
Ульяновской области на то, что с 1 января 2019 года полномочия по определению
на очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных
в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской
Федерации, переданы Министерству строительства и архитектуры Ульяновской области,
не свидетельствуют об обратном.
Довод отзыва Агентства государственного
имущества Ульяновской области о том, что указом Губернатора Ульяновской области
от 12 апреля 2019 года № 26 «О мерах по совершенствованию деятельности
исполнительных органов государственной власти Ульяновской области и признании
утратившими силу отдельных положений нормативных правовых актов Губернатора
Ульяновской области» было постановлено упразднить с 1 июля 2019 года Агентство
государственного имущества Ульяновской области, не является основанием для решения вопроса о замене данного
административного ответчика по настоящему делу, поскольку согласно выписке из
Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 5 июля 2019
года Агентство государственного имущества Ульяновской области существует как
юридическое лицо, из указанного государственного реестра не исключено,
находится в стадии ликвидации.
Налог на имущество организаций относится к
региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и
законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с
Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации
и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14
и пункт 1
статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Законом
Ульяновской области от 2 сентября 2015 года № 99-ЗО «О налоге на имущество
организаций на территории Ульяновской области» установлен налог на имущество
организаций. Законом
определяются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных
объектов недвижимого имущества, а также предусматриваются налоговые льготы по
этому налогу и основания для их использования.
На территории Ульяновской области налоговая
база как кадастровая стоимость определяется в отношении:
административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в
них при условии, что площадь указанных центров и помещений в них составляет 150
и более квадратных метров; нежилых помещений, назначение, разрешенное
использование или наименование которых в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при
условии, что площадь указанных нежилых помещений составляет 150 и более
квадратных метров (статья 1.1
названного Закона).
Особенности определения налоговой базы
установлены федеральным законодателем в статье 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
По смыслу пунктов 2
и 7 статьи
378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов
недвижимости определяется в целях применения закона субъекта Российской
Федерации о налоге на имущество организаций и представляет собой перечисление
объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. Такой
перечень формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными
в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, и носит
информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения
соответствующих сведений до налогоплательщиков.
Подпунктами 1
и 2 пункта 1
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,
что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в
отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов),
помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное
использование или наименование которых в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу подпункта 1
пункта 3 и подпункта 1
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации,
административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается
отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором
принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на
земельном участке, один из видов разрешенного использования которого
предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и
коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания
и (или) бытового обслуживания.
Согласно выписке из Единого государственного
реестра недвижимости о характеристиках
объекта недвижимости и зарегистрированных правах ООО «АПК Весенний сюжет» является собственником объекта
недвижимого имущества – нежилого здания, одноэтажного, площадью 532,8 кв.м, с
кадастровым номером *** (ранее присвоенный государственный учетный номер – ***),
распложенного по адресу:
***
Однако, согласно копии свидетельства о
государственной регистрации права, выданного 31 марта 2006 года,
административный истец является собственником зданий, общей площадью 532,8 кв.м
с принадлежностями (литеры А, Б, Б1, В, Д, Г, I-IV),
расположенных по вышеуказанному адресу. Из плана недвижимого имущества –
зданий, расположенных по адресу: ***, составленного по состоянию на 26 декабря
2005 года, усматривается, что ООО «АПК
Весенний сюжет» принадлежат 4 здания, общей площадью 532,8 кв.м, имеющие кадастровый номер ***, а именно:
здание правления колхоза (лит. А), общей площадью 201,45 кв.м, здание склада
ГСМ с гаражом (лит. Б, Б1), общей площадью 134,59 кв.м, здание склада запчастей
(лит. В), общей площадью 161,17 кв.м, здание кузницы (лит. Г), общей площадью
35,69 кв.м.
Здания расположены на земельном участке,
площадью 4000 кв.м, с кадастровым номером ***, собственником которого является
административный истец, и в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином
государственном реестре недвижимости, земельный участок имеет разрешенное
использование: для размещения
административного здания.
Такой вид разрешенного использования земельного участка не
свидетельствует о том, что он предусматривает размещение офисных зданий
делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых
центров.
Согласно отзыву Агентства государственного имущества
Ульяновской области указанное здание включено в оспариваемый перечень в
соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре
недвижимости, в также в плане недвижимого имущества.
Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового
кодекса Российской Федерации здание признается предназначенным для
использования в целях делового, административного или коммерческого назначения,
если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей
площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии со
сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или
документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры
(включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч,
офисное оборудование, парковки), но не исходя из наименования самого здания.
Из технического паспорта на принадлежащие
административному истцу здания, составленного по состоянию на 26 декабря 2005
года, усматривается следующее:
- здание лит. А имеет наименование «здание правления колхоза»,
общей площадью 201,45 кв.м, включает следующую классификацию помещений:
торговая, площадью 11,72 кв.м., учрежденческая, площадью 121,43 кв.м, архив,
площадью 7,54 кв.м, служебная, площадью 60,76 кв.м, и состоит из помещений с назначением:
«кабинет», «приемная», «коридор», «архив», «кладовка», «магазин»;
- здание лит. Б, Б1 имеет наименование «здание склада ГСМ
с гаражом», общей площадью 134,59 кв.м, включает следующую классификацию помещений:
складская, площадью 156,09 кв.м,
служебная, площадью 5,08 кв.м, и
состоит из помещений с назначением: «склад», «гараж»;
- здание лит. В имеет наименование «здание склада
запчастей», общей площадью 161,17 кв.м, включает следующую классификацию
помещений: складская, площадью 83,53кв.м, гаражи, площадью 51,06 кв.м и состоит из помещений с назначением: «склад», «бытовка»;
- здание лит. «Д» имеет наименование «кузница», общей
площадью 35,69 кв.м, включает следующую классификацию помещений: производственная,
площадью 35,69 и состоит из помещения с назначением: «кузница».
Согласно выписке из технического паспорта на нежилые
помещения здания лит. А, составленного по состоянию на 18 сентября 2006 года, в
здание лит. А имеются помещения с классификацией «почта», площадью 25,2 кв.м,
служебная, площадью 2,2 кв.м, при этом назначение помещение указано:
«операционный зал», «подсобная».
Из приведенных данных технической инвентаризации в
отношении здания лит. А следует, что площадь помещения, имеющих офисное
назначение, - операционный зал почты, составляет 25,2 кв.м, площадь помещения,
имеющего торговое назначение, – магазин, составляет 11,72 кв.м, итого
36,92 кв.м, что от общей площади здания правления колхоза, лит. А - 201,45 кв.м. составляет 18,33%, что не
позволяет отнести данный объект недвижимого имущества к
административно-деловому и торговому центрам.
Иных сведений, позволяющих определить принадлежность
перечисленных в плане недвижимого имущества помещений к офисам, в материалах
административного дела не содержится.
Суд полагает, что названные выше помещения здания лит А,
исходя из данных технического паспорта на него, не могут быть однозначно
отнесены к офисам.
Документы технического учета не отражают
такие обязательные признаки, установленные налоговым законодательством, как
наличие централизованных приемных помещений, комнат для проведения встреч,
офисное оборудование, парковки. Следовательно, наличие кабинетов недостаточно для
отнесения нежилого здания к объектам налогообложения, в отношении которых
налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.
Технический паспорт на нежилое здание не
предусматривает размещение в нем объектов общественного питания и объектов
бытового обслуживания.
Вместе с тем на момент включения здания лит. А в оспариваемые перечни его фактическое
использование не устанавливалось.
Как следует из пояснений представителя
административного истца и представленных им доказательств, в том числе,
фотоматериалов, в здании лит. А
используются только помещения отделением Почты России, иные помещения не
используются.
Помещения зданий лит. Б,
Б1, В, Д, имеющие вышеуказанное назначение, не могут быть отнесены к административно-деловому
или торговому центру, поскольку назначение помещений данных зданий не
предусматривает их использование для размещения офисов и сопутствующей офисной
инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или)
объектов бытового обслуживания.
Изложенное свидетельствует о том, что
принадлежащий административному истцу
объект недвижимости не отвечает критериям, предусмотренным подпунктом 2
пункта 3 и подпунктом 2
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, о
назначении помещений для использования или их фактическом использовании для
размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов,
объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что не
позволяет отнести его к административно-деловому или торговому центру по
данному основанию.
Исходя из приведенных обстоятельств, суд
считает, что
объект недвижимого имущества с кадастровым номером *** не
отвечает признакам, содержащимся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской
Федерации, соответственно, оно не подлежало включению
в перечни объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 и 2019 годы.
Поскольку оспариваемые положения содержат
противоречия названному выше федеральному законодательству, имеющему большую
юридическую силу, они признаются судом недействующими.
По общему правилу, обязанность доказывать соответствие
оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым
актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший
оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9
статьи 213 КАС РФ).
Между тем каких-либо доказательств, достоверно
подтверждающих правомерность включения в перечни
принадлежащего административному истцу здания, административным ответчиком не
представлено.
Определяя момент, с которого оспариваемые
нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемой
части, суд принимает во внимание, что административный истец является
плательщиком налога на имущество в 2018 году и в 2019 году, и оспариваемые
нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2018 год и на 2019 год),
признание отдельных их положений с момента вступления в силу решения суда не
достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов
административного истца, предусмотренных статьей 3
КАС РФ.
Следовательно, оспариваемые административным
истцом части нормативных правовых актов следует признать недействующими с
момента их принятия.
Руководствуясь статьями 175-180,
215
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
административное исковое заявление общества с
ограниченной ответственностью «Агропромышленная компания Весенний сюжет» о
признании недействующими в части нормативных правовых актов
удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт
3390 Перечня объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства государственного имущества
и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года.
Признать недействующим со дня принятия пункт
1813 Перечня объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,
на 2019 год, утвержденного приказом Агентства государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области № 167-ПОД от 27 ноября 2018 года.
Сообщение о принятии настоящего решения
подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную
силу в газете «Ульяновская правда».
Решение может быть
обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда
Российской Федерации через Ульяновский областной суд в течение месяца со дня
принятия решения в окончательной форме.
Судья О.Е.Кинчарова