Дело № 3а-210/2018
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
8 ноября 2018
года
город Ульяновск
Ульяновский областной суд в
составе:
судьи Зуевой Н.В.,
при секретаре Дубровиной Л.О.,
с участием прокурора Федечко
Ф.И.,
рассмотрев в
открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению
Вечкановой Раисы Васильевны о признании
недействующим пункта 6058 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год,
утвержденного приказом Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года,
У С Т А Н О В И Л:
Вечканова Р.В. обратилась в суд с административным исковым
заявлением о признании недействующим пункта
6058 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области
№ 157-ПОД от 27 ноября 2017 года (далее Перечень).
В обоснование административного иска указала, что в
Перечень включен объект недвижимости, принадлежащий ей на праве собственности:
- нежилое здание с кадастровым номером ***, общей площадью
213 кв.м, расположенное по адресу: *** (пункт 6058
Перечня).
Полагает, что вышеуказанный объект недвижимого имущества
не подлежал включению в Перечень, утвержденный оспариваемым приказом, в связи с
тем, что он не соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку земельный участок, на котором
расположено нежилое здание имеет вид разрешенного использования: «под зданием
котельной, гаражей, механической мастерской и административным зданием», и не
предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и
коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного
питания и (или) бытового обслуживания. Фактически земельный участок застроен
зданием столярного цеха, в связи с чем спорный объект недвижимого имущества
необоснованно включен в Перечень.
Оспариваемый приказ в части включения в Перечень пункта 6058 нарушает права Вечкановой Р.В., так
как неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в
завышенном размере.
Представитель административного истца Каленков А.А.
поддержал заявленные административные исковые требования. Привел доводы, аналогичные
изложенным в административном иске. Дополнительно пояснил, что нежилое здание
(литеры Д, Д1), включенное в Перечень пунктом 6058
– это одно из зданий, расположенных на земельном участке с кадастровым номером ***,
в нем расположен столярный цех и сауна с бассейном для сотрудников. Территория
не имеет свободного доступа, огорожена забором, ранее действовал пропускной
режим. В настоящее время предприятие не работает, здание не используется.
Представитель
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области
(далее – Агентство), извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное
заседание не явился. Ранее в предварительном судебном заседании представитель Агентства Мавзютов Л.А.
административные исковые требования не признал, сославшись на то, что
оспариваемый приказ был принят в пределах предоставленных Агентству полномочий,
официально опубликован. Перечень объектов, включённых в Приказ № 157-ПОД, формировался на
основании предоставленных Управлением Росреестра по Ульяновской области
сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости. Объект
недвижимости, указанный в пункте 6058 был
включен в Перечень с учетом вида разрешенного использования земельного участка,
содержащегося в ЕГРН, а также сведений, содержащихся в плане недвижимого
имущества. Осмотра здания по вопросу определения вида фактического
использования до издания приказа не проводилось.
Заслушав стороны, исследовав материалы дела, выслушав
заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования подлежат
удовлетворению, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) с административным исковым
заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или
в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также
лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым
нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или
нарушаются их права, свободы и законные интересы.
В силу части 6 указанной статьи административное исковое
заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть
подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.
Оспариваемым в части нормативным правовым актом
урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.
В соответствии с
требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33
пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 № 184-ФЗ «Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных
органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям
органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам
совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления,
изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество
физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и
прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15, 399 НК РФ).
Как следует из положений пункта 2 статьи 11 и статьи 400 НК РФ, физические лица, имеющие
статус индивидуальных предпринимателей, являются плательщиком налога на
имущество физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности
имущества.
Объектами обложения налогом на имущество
физических лиц являются в том числе здание, строение, сооружение и помещение,
расположенные в пределах муниципального образования (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ).
Статьей 18 НК РФ установлено, что
специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения
элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате
налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 Кодекса.
В соответствии с частью 3 статьи 346.11 НК РФ
применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской
деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество
физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с
учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2
настоящего Кодекса).
Формирование
перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей
исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется
пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.
Пунктом 7 статьи
378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти
субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов
недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи,
в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,
направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту
Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на
официальном сайте субъекта Российской Федерации в
информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с
подпунктами 24, 25 пункта 2.6 раздела 2 Положения об Агентстве государственного
имущества и земельных отношений Ульяновской области, утвержденного
постановлением Правительства Ульяновской области от 19.01.2017 № 1/20-П, Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области не позднее 1-го
числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций
определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества,
указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых
налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества. Перечень в
электронной форме направляет в Управление Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области. Размещает перечень на официальном сайте Агентства и
официальном сайте Губернатора и Правительства Ульяновской области в
информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Определяет вид фактического
использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с
требованиями, предусмотренными пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ.
В рамках переданных
полномочий приказом Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской
области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.
Административный истец обратился в суд 27 сентября 2018
года, т.е. в период действия оспариваемого нормативно-правового акта.
В пункт 6058 Перечня Агентство включило:
- нежилое здание с кадастровым номером ***, литеры Д, Д1,
общей площадью 213 кв.м, расположенное по адресу: ***.
Приказ № 157-ПОД от 27
ноября 2017 года Агентством
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области издан в
соответствии с порядком подготовки и издания правовых актов исполнительных
органов государственной власти Ульяновской области, утвержденным постановлением
Правительства Ульяновской области от 12.07.2013 № 288-П.
Приказ опубликован в газете «Ульяновская правда» № 89 от
30.11.2017.
Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт издан
уполномоченным органом и официально опубликован.
Нормативно-правовой акт не оспаривается по мотивам
отсутствия полномочий у Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области на
его принятие, а также по порядку его опубликования.
Статьей 1.1 Закона Ульяновской области от
02.09.2015 № 99-ЗО (в редакции на момент издания оспариваемого приказа) «О
налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» установлено,
что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества
определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ.
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая
база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как
кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого
имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры
(комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное
использование или наименование которых в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей
статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое
здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или
нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих
условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено
на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого
предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и
коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение)
предназначено для использования или фактически используется в целях делового,
административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается
предназначенным для использования в целях делового, административного или
коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или
наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого
здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в
Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета
(инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов
и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные
помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения,
сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения
признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения
офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные
приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование,
парковки).
В целях настоящей статьи торговым центром
(комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение),
помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое
отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено
на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого
предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и
(или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение)
предназначено для использования или фактически используется в целях размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается
предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов,
объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если
назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью
не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в
соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре
недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких
объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения,
сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не
менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящей статьи отдельно стоящее
нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному
или нескольким собственникам, признается одновременно как
административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически
используется одновременно как в целях делового, административного или
коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается
предназначенным для использования одновременно как в целях делового,
административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование
помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания
(строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином
государственном реестре недвижимости, или документами технического учета
(инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов
и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные
помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки),
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания;
фактическим использованием здания (строения,
сооружения) одновременно как в целях делового, административного или
коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается
использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения)
для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая
централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное
оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и
(или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящей статьи фактическим
использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов,
объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания
признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов
бытового обслуживания.
Таким образом, по смыслу приведенных положений
федерального законодательства, суд приходит к выводу о том, что в Перечень подлежало включению лишь такое
недвижимое имущество, которое отвечает критериям, установленным названными выше
правовыми нормами.
Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого
имущества, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в
оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы
административного иска нашли свое подтверждение.
Так, из пояснений
представителя административного ответчика следует, что здание включено в Перечень на 2018 год на основании
информации, полученной от Управления Федеральной службы государственной
регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области по виду разрешенного
использования земельного участка. Осмотра здания по вопросу определения вида
фактического использования до издания приказа не проводилось. Акта фактического
использования помещений здания на момент формирования Перечня не составлялось.
Из материалов дела следует,
что принадлежащие административному истцу здание расположено на земельном
участке, принадлежащем административному истцу, с кадастровым номером *** (вид
разрешенного использования «под зданием котельной, гаражей, механической мастерской и административным зданием»).
В этой связи принадлежащий административному
истцу объект недвижимости мог быть признан административно-деловым центром в
случае его предназначения для использования или фактического использования в
целях делового, административного или коммерческого назначения.
Согласно плану недвижимого
имущества в здании (литера Д, Д1) находятся следующие помещения: столярный цех,
площадью 119,77 кв.м, парная, площадью 5,97 кв.м; помывочная, площадью 7,70
кв.м; коридор, площадью 5,97 кв.м; комната отдыха, площадью 10,34 кв.м;
раздевалка, площадью 8,50 кв.м; бассейн, площадью 17,87 кв.м; подсобное,
площадью 7,51 кв.м; коридор, площадью 22,24 кв.м.
Названные помещения не могут быть однозначно
отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре.
Данное обстоятельство также
подтверждается представленными представителем административного истца
фотографиями, актом экспертного исследования ООО «Многопрофильный деловой
центр» от 13 августа 2018 года.
Таким образом,
доказательства фактического использования здания как в целях делового,
административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания отсутствуют.
Указанный вид разрешенного использования
земельного участка «под зданием котельной, гаражей, механической
мастерской и административным зданием»
размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого
назначения не предусматривает.
В ходе рассмотрении
настоящего спора представителями административного ответчика был осуществлен
выезд и составлен акт обследования здания от 25 октября 2018 года, согласно
которому на момент обследования помещений их использование под административные
цели, торговлю, под офисы не выявлено.
По общему правилу,
обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта
или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу,
возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9
статьи 213 КАС РФ).
Между тем каких-либо
доказательств, достоверно подтверждающих правомерность включения в перечень
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется
как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД
от 27 ноября 2017 года, принадлежащих административному истцу здания,
административным ответчиком в суд не представлено.
При таких обстоятельствах
суд приходит к выводу о том, что принадлежащие административному истцу здание
включено в Перечень необоснованно, в связи с чем, требование административного
истца подлежит удовлетворению.
С учетом установленных
обстоятельств требования административного истца подлежат удовлетворению, а
пункт 6058 перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД
от 27 ноября 2017 года - признанию недействующими, как не соответствующий
нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу – статье 378.2
НК РФ.
Определяя момент, с которого
оспариваемый в части нормативный правовой акт должен быть признан недействующим,
суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком
налога на имущество организаций в 2018 году и оспариваемый нормативный акт
имеет ограниченный срок действия (на 2018 год), признание отдельных его
положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели
восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
Учитывая, что защита
нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и
законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных
правоотношений в силу статьи 3 КАС РФ является задачей административного
судопроизводства, а оспоренный приказ вступил в противоречие с нормативны
актом, имеющим большую юридическую силу, со дня его принятия, суд приходит к
выводу о том, что оспариваемый пункт Перечня, утвержденного приказом, подлежит
признанию недействующим со дня принятия Агентством государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области Приказа № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года.
В соответствии с
требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ указание на опубликование
решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня
вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа
государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа,
уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы
или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его
отдельные положения. Если опубликование решения суда или сообщения о его
принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью
выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано
по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания.
Судебные расходы, состоящие
из государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением дела,
представляют собой денежные затраты (потери), распределяемые в порядке,
предусмотренном главой 10 КАС РФ.
По смыслу главы 10 КАС РФ,
принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных
расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят
итоговый судебный акт по делу.
В связи с тем, что
заявленное административным истцом требование судом удовлетворено, расходы, понесенные
административным истцом по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей,
подлежат взысканию в его пользу с административного ответчика. Факт уплаты
государственной пошлины подтверждается чеком-ордером от 13 сентября 2018 года.
Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Административное исковое заявление Вечкановой
Раисы Васильевны удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия пункт
6058 перечня объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства государственного
имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года.
Взыскать с Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области в
пользу Вечкановой Раисы Васильевны расходы по уплате госпошлины в размере 300
рублей.
Сообщение о принятии решения суда подлежит
опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в
газете «Ульяновская правда».
Решение может быть
обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда
Российской Федерации через Ульяновский областной суд в течение месяца со дня
принятия решения в окончательной форме.
Судья
Н.В.Зуева