Дело № 3а-137/2018
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 августа 2018
года
город Ульяновск
Ульяновский областной суд в
составе:
судьи Пулькиной Н.А.,
при секретаре Дубровиной
Л.О.,
с участием прокуроров
Федечко Ф.И., Сальникова А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по
административному исковому заявлению Рожкова
Михаила Юрьевича о признании недействующим пункта 5485 Перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года,
У С Т А Н О В И Л:
27
ноября 2017 года Агентством государственного имущества и земельных отношений
Ульяновской области издан приказ № 157-ПОД «Об определении перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год» (далее также приказ).
Указанным
приказом определен перечень
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее - перечень),
являющийся приложением к приказу.
Приказ
опубликован в печатном издании 30 ноября 2017 года, его текст также размещен на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
Пунктом
5485 перечня в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых
налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость,
на 2018 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером ***,
принадлежащий на праве собственности Рожкову М.Ю.
Рожков
М.Ю. обратился в Ульяновский областной суд с административным исковым
заявлением, в котором просит признать недействующим пункт 5485 перечня, указав,
что здание, включенное в перечень,
не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в перечень
противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы
административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по
уплате налога на имущество в большем размере.
Представитель
административного истца Каленков А.А. в судебном заседании требования поддержал
в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.
Представители
административного ответчика Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области (далее – Агентство) Мавзютов Л.А., Будреева О.И. заявленные
требования считали не подлежащими удовлетворению, указали, что приказ издан в
рамках компетенции Агентства, оспариваемые нормативные положения не
противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим
большую юридическую силу, не нарушают каких-либо прав и законных интересов
административного истца. Основанием для включения в перечень
принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества послужили
данные из Единого государственного реестра недвижимости о земельном участке и
расположенном на нем объекте – нежилом здании. Просили в удовлетворении
требований отказать.
Заслушав
лиц, участвующих в судебном заседании, а также заключение прокурора Сальникова
А.А., полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению,
исследовав и оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к
следующему.
Производство
по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов
осуществляется в соответствии с положениями главы 21
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В
соответствии с частью 1
статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного
правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в
отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами
отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они
полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные
интересы.
Согласно
пункту «и»
части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление
общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в
совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По
предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы
и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным
законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным
в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2
и 5 статьи 76
Конституции Российской Федерации).
В
силу положений подпункта 33
пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов
государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного
ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены
региональных налогов и сборов.
Правительство
Ульяновской области является постоянно действующим исполнительным органом
государственной власти Ульяновской области; свои полномочия Правительство Ульяновской
области реализует, в том числе посредством издания нормативных правовых актов в
форме постановлений (статьи 24, 27 Устава Ульяновской области).
Постановлением Правительства Ульяновской
области от 19 января 2017 года № 1/20-П
утверждено Положение об Агентстве государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области.
В соответствии с подпунктами 24, 25 пункта
2.6 раздела 2 Положения Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области не позднее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период
перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1
статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость имущества; перечень в электронной форме направляет в Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области; размещает перечень на
официальном сайте Агентства и официальном сайте Губернатора и Правительства
Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; определяет
вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в
соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ.
В рамках переданных полномочий приказом Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.
Приказ опубликован в газете «Ульяновская правда» № 89 от
30 ноября 2017 года и на официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Таким
образом, суд приходит к выводу, что спорный объект недвижимости был включен в перечень
уполномоченным органом – Агентством государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области с соблюдением установленного порядка, в пределах
его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и
в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с
соблюдением процедуры официального опубликования.
Указанные
обстоятельства административным истцом не оспариваются.
Налог на имущество физических лиц является
местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований
(статьи 15, 399 НК РФ).
Объектами
обложения налогом на имущество физических лиц являются в том числе здание,
строение, сооружение и помещение, расположенные в пределах муниципального
образования (подпункт 6
пункта 1 статьи 401 НК РФ).
Согласно
статье 1 Закона Ульяновской области от 22 сентября 2017 года № 112-ЗО «О единой
дате начала применения на территории Ульяновской области порядка определения
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой
стоимости объектов налогообложения» единой датой
начала применения на территории Ульяновской области порядка определения
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой
стоимости объектов налогообложения является 1 января 2018 года.
Особенности
определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
По
смыслу пунктов 2
и 7 статьи
378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов
недвижимости определяется в целях применения закона субъекта Российской
Федерации о налоге на имущество организаций и представляет собой перечисление
объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. Такой
перечень формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными
в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, и носит
информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения
соответствующих сведений до налогоплательщиков.
В соответствии с подпунктами 1,
2 пункта 1
статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом
особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость
имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого
объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры
(комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное
использование или наименование которых в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно
пунктам 3,
4,
4.1,
5 статьи
378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей
статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое
здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или
нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих
условий:
1)
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов
разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий
делового, административного и коммерческого назначения;
2)
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически
используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом:
здание
(строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях
делового, административного или коммерческого назначения, если назначение,
разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20
процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со
сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или
документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры
(включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч,
офисное оборудование, парковки);
фактическим
использованием здания (строения, сооружения) в целях делового,
административного или коммерческого назначения признается использование не
менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей
офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты
для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В
целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно
стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат
одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из
следующих условий:
1)
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов
разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых
объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2)
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически
используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание
(строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях
размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов
бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или
наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого
здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в
Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета
(инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания;
фактическим
использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых
объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания
признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания.
В
целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение),
помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается
одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс),
если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или
фактически используется одновременно как в целях делового, административного
или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов,
объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В
целях настоящего пункта:
здание
(строение, сооружение) признается предназначенным для использования
одновременно как в целях делового, административного или коммерческого
назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное
использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов
общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами
технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные
приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование,
парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов
бытового обслуживания;
фактическим
использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового,
административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого
здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной
инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для
проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В
целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для
размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или)
объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов
его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из
приведенных выше положений пунктов 1,
3,
4 статьи
378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что
критериями отнесения отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) к
административно-деловому центру и торговому центру (комплексу), как объектам
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется из
кадастровой стоимости, являются: вид разрешенного использования земельного
участка (размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого
назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового
обслуживания), назначение здания для использования или его фактическое
использование в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) бытового обслуживания; критериями отнесения
нежилых помещений к объектам недвижимого имущества, в отношении которых
налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, являются: назначение
помещений для использования или их фактическое использование в целях размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания. Причем для включения объекта недвижимости в Перечень
достаточно, чтобы объект недвижимости отвечал хотя бы одному из указанных
критериев.
Оценивая обоснованность включения нежилого здания,
принадлежащего истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень,
суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.
В
ходе судебного разбирательства установлено, что Рожков М.Ю. является
собственником объекта недвижимого имущества - нежилого здания, общей площадью 587,3
кв. м, с кадастровым номером ***, распложенного по адресу: ***.
Здание
расположено на земельном участке с кадастровым номером ***, площадью 4312 кв.
м, который принадлежит административному истцу на праве собственности, и в
соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре
недвижимости, имеет разрешенное использование: для гаражей служебного
автотранспорта и административного здания.
Из
материалов дела и объяснений представителей административного ответчика
установлено, что основанием для включения принадлежащего административному
истцу объекта в перечень
послужило назначение здания (нежилое) и вид разрешенного использования
земельного участка.
При
этом установлено, что на момент принятия оспариваемого нормативного правового
акта порядок определения вида фактического использования объектов недвижимости
на территории Ульяновской области утвержден не был, обследование вышеуказанного
объекта недвижимого имущества с целью определения его фактического использования
не производилось.
В
соответствии с Правилами землепользования и застройки г.Димитровграда,
утвержденными Решением Городской Думы г.Димитровграда от 29 июля 2011 года № 53/682, указанный земельный участок
расположен в зоне П1 – производственной зоне. Одним из видов разрешенного
использования земельного участка и объекта капитального строительства является
обслуживание автотранспорта.
В
рассматриваемом случае вид разрешенного использования земельного участка, на
котором расположено спорное здание, не предусматривает размещение административно-деловых
центров, торговых центров и офисных зданий, что не позволяет его отнести к недвижимому
имуществу, перечисленному в статье 378.2 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Согласно
техническому паспорту на принадлежащее административному истцу здание его
назначение – нежилое, состоит из здания и здания гаража.
Технический
паспорт на нежилое здание не предусматривает размещение в нем офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания.
Изложенное
свидетельствует о том, что принадлежащее истцу нежилое здание не отвечает также
критериям, предусмотренным подпунктом 2
пункта 3 и подпунктом 2
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, о
назначении здания для использования или его фактическом использовании для
размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов,
объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что не
позволяет отнести их к административно-деловому или торговому центру и по
данному основанию.
Согласно
пункту 5
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей
статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади
для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и
(или) объектов бытового обслуживания.
В
соответствии с пунктом 9
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид
фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений
определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской
Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования
зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,
4,
5
настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта
Российской Федерации.
На
момент принятия оспариваемого нормативного правового акта порядок установления
вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на
территории Ульяновской области утвержден не был, осмотр здания не производился.
В
ходе рассмотрения дела установлено, что часть помещений сдается в аренду и
фактически используется под офисные помещения, что подтверждено представленной
в дело копией договора аренды и пояснениями представителя административного
истца.
Вместе
с тем, площадь сдаваемых в аренду помещений для указанных целей не превышает
20% от площади здания. Так, в здании в аренду под офис сдано 21,44 кв.м
(кабинеты здания, площадью 13,41 кв.м и 8,03 кв.м), что составляет 3,65% от
площади здания.
Указанные
обстоятельства при рассмотрении дела административным ответчиком не
опровергнуты.
При
установленных вышеизложенных обстоятельствах, когда вид разрешенного
использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, не
предусматривает размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов
общественного питания, объектов бытового обслуживания; нежилое здание не
предназначено для использования под размещение офисов, торговых объектов,
объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания, а площадь
фактического использования помещений в указанных целях составляет менее 20%
общей площади здания, суд приходит к выводу, что принадлежащий истцу объект
недвижимости не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации, что не позволяет отнести здание к
объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их
кадастровая стоимость, в связи с чем включение здания в перечень
противоречит требованиям статьи 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного
истца, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество с
его кадастровой стоимости.
Поскольку
оспариваемые административным истцом положения содержат противоречия названному
выше федеральному законодательству, имеющему большую юридическую силу, они
признаются судом недействующими.
По общему правилу, обязанность доказывать соответствие
оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым
актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший
оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9
статьи 213 КАС РФ).
Между тем каких-либо доказательств, достоверно
подтверждающих правомерность включения в перечень
принадлежащего административному истцу нежилого здания, административным
ответчиком не представлено.
Определяя
момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан
недействующим в его оспариваемой части, суд принимает во внимание, что
административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц
в 2018 году и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на
2018 год), признание отдельных его положений с момента вступления в силу
решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных
интересов административного истца, предусмотренных статьей 3
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Следовательно,
оспариваемую административным истцом часть нормативного правового акта следует
признать недействующей с момента ее принятия.
На основании пункта 2
части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение
о принятии решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня
вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании – газете
«Ульяновская правда».
Руководствуясь
статьями 175-180,
215
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
административное
исковое заявление Рожкова Михаила Юрьевича
о признании недействующим пункта 5485 Перечня объектов недвижимого имущества, в
отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год,
утвержденного приказом Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года,
удовлетворить.
Признать
недействующим со дня принятия пункт 5485
Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской
области № 157-ПОД от 27
ноября 2017 года.
Сообщение
о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со
дня его вступления в законную силу в газете «Ульяновская правда».
Решение может быть
обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда
Российской Федерации через Ульяновский областной суд в течение месяца со дня
принятия решения в окончательной форме.
Судья Н.А.
Пулькина