У Л Ь Я Н О В С К И Й    О Б Л А С Т Н О Й   С У Д

 

73RS0001-01-2024-004487-20

 

Судья Борисова Е.С.                                            Дело № 33а-225/2025 (33а-6092/2024)

 

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ  ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

г. Ульяновск                                                                                        21 января 2025 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего судьи Пулькиной Н.А.,     

судей Васильевой Е.В., Бахаревой Н.Н.,

при секретаре Чичкиной А.П.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области на решение Ленинского районного суда г.Ульяновска от 15 августа 2024 года по делу                   №2а-3426/2024, которым постановлено:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Шагарову Сергею Владимировичу, Шагаровой Чулпан Минсеитовне, действующим в интересах несовершеннолетнего ***, о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с Шагарова Сергея Владимировича, ИНН ***, действующего в интересах несовершеннолетнего ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области недоимку по налогу на имущество за 2021 и 2022 годы в размере 4463,50 руб., пени за период с 01.01.2023 по 18.01.2024 в размере 321,32 руб.

Взыскать с Шагаровой Чулпан Минсеитовны, ИНН ***, действующей в интересах несовершеннолетнего ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области недоимку по налогу на имущество за 2021 и 2022 годы в размере 4463,50 руб., пени за период с 01.01.2023 по 18.01.2024 в размере 321,32 руб.

Взыскать с Шагарова Сергея Владимировича, ИНН *** в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 200 руб.

Взыскать с Шагаровой Чулпан Минсеитовны, ИНН *** в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 200 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020 г.г. и пеней отказать.

Заслушав доклад судьи Васильевой Е.В., судебная коллегия

 

установила:

 

УФНС России по Ульяновской области обратилось в суд с административным иском к Шагарову С.В., Шагаровой Ч.М., действующим в интересах несовершеннолетнего *** года рождения, о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование требований административный истец указал, что у *** имеется заложенность по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы в размере 18 590 руб., по пеням по налогу на имущество за 2019 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 67,78 руб., по пеням по налогу на имущество за 2020 год за период с 02.2.2021 по 31.12.2022 в размере 607,81 руб., по пеням на отрицательное сальдо ЕНС с 01.01.2023 по 18.01.2024 в размере 1904,62 руб.

Во исполнение ст.69 НК РФ налоговым органом налогоплательщику направлено требование от *** №*** об уплате недоимки по налогу почтовым отправлением, однако задолженность до настоящего времени не уплачена.

Судебный приказ от *** о взыскании спорной недоимки отменен определением мирового судьи судебного участка №8 Ленинского судебного района г.Ульяновска от ***.

Поскольку *** на момент возникновения задолженности не достиг возраста 18 лет, УФНС России по Ульяновской области просило взыскать с *** в лице его законных представителей Шагарова С.В. и Шагаровой Ч.М. задолженность по обязательным платежам в общей сумме 21 170,21 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2018 год – 3182 руб., за 2019 год – 2047 руб., за 2020 год – 4434 руб., за 2021 год – 3969 руб., за 2022 год – 4958 руб., пени по налогу на имущество за 2019 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 67,78 руб., за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 607,81 руб., пени на отрицательное сальдо ЕНС с 01.01.2023 по 18.01.2024 в размере 1904,62 руб.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе УФНС России по Ульяновской области не соглашается с решением суда в части отказа во взыскании задолженности за 2020 год.

Указывает, что требование №*** от *** об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год направлялось в адрес налогоплательщика массовой почтовой рассылкой через ФКУ Налог-Сервис ФНС России по Нижегородской области, задолженность составила 9694,40 руб., срок уплаты до 28.01.2022. Поскольку сумма, заявленная налоговым органом по вышеуказанному требованию, не превышала минимального размера 10 000 руб. в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования. 

Так как требование №*** от *** в связи с принятием изменений в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 № 263-ФЗ было уже не актуально, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год и пени по нему была обоснованно включена в требование №*** от ***.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Судебная коллегия с учетом положений ст.150, ч.2 ст.306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность принятого по делу решения в порядке ст.308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности доводов УФНС России по Ульяновской области, приведенных в апелляционной жалобе, в связи со следующим.

В соответствии с ч.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока (п.1 ст.45 НК РФ).

В силу ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Данная статья введена в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ. Согласно пункту 1 указанной статьи единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктами 4, 5 указанной статьи предусмотрено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с подп.1 п.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022     № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно п.2 ст.4 названного Федерального закона в целях п.1 ч.1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу п.10. ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст.45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями подп. 1 п.3 ст.44, подп.1 п.7 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п.13 ст.45 НК РФ, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

В связи с неуплатой в установленные сроки налогов, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику подлежат начислению пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в размере 1/300 ставки рефинансирования действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) * количество дней просрочки * 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п.4 ст.48 НК РФ).

Принимая решение по административному иску УФНС России по Ульяновской области, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в связи с пропуском срока для взыскания данной недоимки и, соответственно, пени на указанную задолженность.

Судебная коллегия не соглашается с таким выводом суда, поскольку он основан на ненадлежащем толковании и применении норм права, регулирующих спорные правоотношения.

Как установлено по делу, *** года рождения, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Налоговым уведомлением №*** от *** начислен к уплате налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 4434 руб.

*** было выставлено требование №*** об уплате недоимки по налогу за 2020 год в срок до 28.01.2022 (том 2 л.д. 195-200).

Указанные уведомление и требование направлены налогоплательщику своевременно заказной корреспонденцией (том 1 л.д.22, том 2 л.д. 197-200).

Копия данного требования, сведения о направлении требования налогоплательщику приложены УФНС России по Ульяновской области к апелляционной жалобе и в соответствии со ст.308 КАС РФ приняты судебной коллегией в качестве доказательств по делу, поскольку имеют существенное значение для правильного разрешения административного спора.

По состоянию на 01.12.2021 задолженность *** по налогу составляла менее 10 000 руб.

В соответствии с п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в редакции на 01.12.2021 и на дату выставления требования, было предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

Поскольку по состоянию на дату выставления требования от 15.12.2021 №29127 такая обязанность у налогового органа еще не наступила, недоимка по налогу за 2020 год обоснованно не была предъявлена к взысканию.

Такая обязанность возникла у административного ответчика по состоянию на 01.12.2022, когда задолженность по налогу на имущество за 2019, 2020 и 2021 годы превысила сумму 10 000 руб.

Согласно подп.1 п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 включительно, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, с учетом изменений налогового законодательства, нормы которого приведены выше, налоговым органом *** было выставлено требование №*** от *** на недоимку по налогу и пени, в которое обоснованно включена задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (том 1 л.д. 10).

Судом первой инстанции названные положения налогового законодательства не были приняты во внимание, что привело к неправомерному отказу в удовлетворении требований административного истца о взыскании с *** задолженности по налогу за 2020 год в размере 4434 руб. и пени на указанную недоимку по налогу за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 607,81 руб. и с 01.01.2023 по 18.01.2024 в сумме 579,05 руб., всего пени - 1186,86 руб.

Поскольку *** является несовершеннолетним и в его интересах действуют родители Шагаров С.В. и Шагарова Ч.М., указанная задолженность по налогам и пени подлежит взысканию с административных ответчиков в пользу административного истца в равных частях.

В силу изложенного, решение суда в части отказа УФНС России по Ульяновской области во взыскании с несовершеннолетнего *** в лице его законных представителей Шагарова С.В. и Шагаровой Ч.М. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год и пени на указанную недоимку за период с 01.12.2021 по 18.01.2024 подлежит отмене, как постановленное с нарушением п.4 ч.2 ст.310 КАС РФ, с принятием в данной части нового решения об удовлетворении требований налогового органа.

В остальной части решение суда решение суда административным истцом не оспаривается, является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

В соответствии со ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст.333.19 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины, подлежащий взысканию с Шагарова С.В. и Шагаровой Ч.М. в доход местного бюджета составит от общей суммы удовлетворенных требований сумму 608 руб., то есть по 304 руб. с каждого.

Руководствуясь ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

 

определила:

 

решение Ленинского районного суда г.Ульяновска от 15 августа 2024 года в части отказа в удовлетворении административного иска УФНС России по Ульяновской области к Шагарову Сергею Владимировичу, Шагаровой Чулпан Минсеитовне, действующих в интересах несовершеннолетнего ***, о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год и пени на указанную недоимку отменить.

Принять в данной части новое решение об удовлетворении требований УФНС России по Ульяновской области.

Взыскать с Шагарова Сергея Владимировича, ИНН ***,  действующего в интересах несовершеннолетнего ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2217 руб., пени на данную недоимку за период с 02.12.2021 по 18.01.2024 в сумме 593,43 руб.

Взыскать с Шагаровой Чулпан Минсеитовны, ИНН ***,  действующей в интересах несовершеннолетнего ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2217 руб., пени на данную недоимку за период с 02.12.2021 по 18.01.2024 в размере 593,43 руб.

Изменить решение суда в части размера взысканной с Шагарова Сергея Владимировича и Шагаровой Чулпан Минсеитовны в доход местного бюджета государственной пошлины, увеличив её размер до 304 руб. с каждого.

В остальной части решение Ленинского районного суда г.Ульяновска от 15 августа 2024 года оставить без изменения.

 

Изложить резолютивную часть решения суда в следующей редакции.

 

Административный иск УФНС России по Ульяновской области к Шагарову Сергею Владимировичу, Шагаровой Чулпан Минсеитовне, действующим в интересах несовершеннолетнего ***, о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с Шагарова Сергея Владимировича, ИНН ***, зарегистрированного по адресу: ***, действующего в интересах несовершеннолетнего ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 годы в сумме 6680,50 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02.12.2021 по 18.01.2024, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы за период с 01.01.2023 по 18.01.2024 в сумме 914,75 руб.

Взыскать с Шагаровой Чулпан Минсеитовны, ИНН ***, зарегистрированной по адресу: ***, действующей в интересах несовершеннолетнего ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 годы в сумме 6680,50 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02.12.2021 по 18.01.2024, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы за период с 01.01.2023 по 18.01.2024 в сумме 914,75 руб.

Взыскать с Шагарова Сергея Владимировича, ИНН ***, зарегистрированного по адресу: ***, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 304 руб.

Взыскать с Шагаровой Чулпан Минсеитовны, ИНН ***, зарегистрированной по адресу: ***, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 304 руб.

В удовлетворении требований УФНС России по Ульяновской области о взыскании Шагарова Сергея Владимировича, Шагаровой Чулпан Минсеитовны, действующих в интересах несовершеннолетнего ***,  недоимки по налогу на имущество за 2018, 2019 годы и пени на данную недоимку отказать.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                     

 

Судьи

 

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 28.01.2025.