У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С
Т Н О Й С У Д
73RS0024-03-2024-000851-06
Судья Антончев Д.Ю.
Дело № 33а-5866/2024
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
город Ульяновск
24 декабря 2024 года
Судебная коллегия по административным делам Ульяновского
областного суда в составе:
председательствующего судьи Лифановой З.А.,
судей Васильевой Е.В.,
Бахаревой Н.Н.,
при ведении
протокола помощником судьи Каминской Ю.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную
жалобу Хайруллова Радика Закарьевича на
решение Ульяновского районного суда Ульяновской области от 10 сентября 2024
года по делу № 2а-3-552/2024, по которому постановлено:
административное исковое
заявление Управления Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области к
Хайруллову Радику Закарьевичу о взыскании задолженности по уплате налогов и
пени, удовлетворить.
Взыскать с Хайруллова Радика
Закарьевича, *** года рождения, проживающего по адресу: ***, в пользу
Управления Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области
задолженность по:
- налогу на имущество в
размере 2289 руб. за 2020,2021, 2022 годы;
- налогу на землю физических лиц, в размере 638 руб. за 2020,2022 годы;
- пени за период с 10.10.2023 по 04.03.2024 в
сумме 7569 руб. 95 коп.
Взыскать с Хайруллова Радика
Закарьевича, *** года рождения, проживающего по адресу: ***, в доход местного
бюджета государственную пошлину в сумме 4000 руб. 00 коп.
Заслушав доклад судьи Лифановой З.А., судебная коллегия
установила:
Управление федеральной налоговой службы по Ульяновской
области (далее – УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с
административным исковым заявлением к Хайруллову Р.З. о взыскании задолженности
по уплате налогов и пени.
Требования мотивированы тем, что Хайруллов Р.З. состоит на налоговом учете, в его собственности
имеется жилой дом, расположенный по
адресу: ***; жилой дом, расположенный по адресу: ***; земельный участок,
расположенный по адресу: ***; земельный
участок, расположенный по адресу: ***.
В установленный ст. 69
НК РФ срок налогоплательщику было направлено налоговое требование от *** №***. В связи с отсутствием
своевременной оплаты начислены пени,
которые составили в общей сумме 7569 руб. 95 коп. за период с 10.10.2023 по
04.03.2024.
Судебный приказ от *** был
отменен определением мирового суда судебного участка Цильнинского района
Ульяновской области от ***.
Административный истец просил
взыскать с Хайруллова Р.З., задолженность по налогу на имущество в размере 2289
руб. за 2020, 2021, 2022 годы; налогу на землю физических лиц в размере 638 руб. за 2020, 2022 годы; пени
за период с 10.10.2023 по 04.03.2024 в сумме 7569 руб. 95 коп.
Рассмотрев заявленные
требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе Хайруллов Р.З. не
соглашается с решением суда, просит его
отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование жалобы указывает о том, что после
отмены судебного приказа о взыскании задолженности с административного
ответчика налоговый орган обратился в административным иском о взыскании
обязательных платежей и санкций. В своих возражениях на административный иск он
(Хайруллов Р.З.) указывал на то, что у
него нет неоплаченных налоговых требований. Однако суд первой инстанции не
принял это во внимание, а также представленные доказательства - квитанции. Не
согласен с выводами суда, о том, что представленные им копии платежных документов
об уплате налогов учтены в лицевом счете, и к спорному периоду не относятся.
Считает, что налоговый орган и суд первой инстанции оспариваемым решением
обязывает Хайруллова Р.З. оплачивать дважды требования налоговой инспекции.
В судебное заседание лица, участвующие в деле, не
явились, извещены надлежащим образом о времени и месте
судебного заседания.
Судебная
коллегия с учетом положений ст.ст.150, 306 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие
неявившихся лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной
жалобы, возражений на нее, судебная
коллегия приходит к следующему.
Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в
постановлении Пленума от 19.12.2003 «О судебном решении», решение является
законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм
процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права,
которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на
применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права.
Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение
для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами,
удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами,
не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие
выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
В силу ч.2 ст.310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения
решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции,
изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, неправильное применение норм
материального права.
Такие нарушения были допущены судом
первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.
Удовлетворяя исковые требования УФНС
России по Ульяновской области и взыскивая с Хайруллова Р.З. задолженность
по
налогу на имущество за 2020, 2021,
2022 годы в размере 2289 руб., земельному налогу за 2020, 2022 годы в размере
638 руб., суд первой инстанции исходил из того, что
административным ответчиком данные налоги
в установленный законом срок и в полном объеме не были уплачены.
С выводами
районного суда о несвоевременном исполнении обязанности по уплате вышеуказанных налогов за спорные
периоды судебная коллегия
согласиться не может, поскольку они основаны на неправильном применении норм
материального права и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Как следует из материалов дела, Хайруллов Р.З. состоит на налоговом учете в качестве
налогоплательщика.
Согласно выписке из ЕГРН, предоставленной по
запросу суда (л.д.57-58), в 2020 году в собственности Хайруллова Р.З. находились:
57/100 доли в праве общей долевой собственности на
земельный участок, расположенный по адресу: ***, кадастровый номер ***, дата
регистрации права ***;
1/2 доли в праве общей
долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: ***, кадастровый
номер ***, дата регистрации права ***.
В 2021 году в собственности Хайруллова Р.З. находились:
57/100 доли в праве общей долевой собственности на
земельный участок, расположенный по адресу: ***, кадастровый номер ***, дата
регистрации права ***;
1/2 доли в праве общей
долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: ***, кадастровый
номер ***, дата регистрации права ***.
В 2022 году в собственности Хайруллова Р.З. находились:
40/1800 доли
в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по
адресу: ***, кадастровый номер ***, дата регистрации права 04.07.2022, дата
прекращения права ***;
57/100 доли в праве общей долевой собственности на
земельный участок, расположенный по адресу: ***, кадастровый номер ***;
1/2 доли в праве общей
долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: ***, кадастровый
номер ***;
51/1800 доли в праве общей
долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: ***, кадастровый
номер ***, дата регистрации права ***, дата прекращения права *** (л.д.57).
Согласно налоговому уведомлению
от *** №*** Хайруллову Р.З. был начислен земельный налог за 2020 год в сумме
483 руб. на объект с кадастровым номером *** и налог на имущество за 2020 год в
размере 2162 руб. на объект с кадастровым номером ***. Срок уплаты – до
01.12.2021 (л.д.35).
29.11.2021 вышеуказанные
налоги в сумме 483 руб. и 2162 руб. были уплачены Хайрулловым Р.З. по
квитанциям от *** (л.д.36).
Согласно налоговому
уведомлению от *** №*** Хайруллову Р.З. был начислен земельный налог за 2021
год в сумме 531 руб. на объект с кадастровым номером *** и налог на имущество
за 2021 год в размере 2163 руб. на объект с кадастровым номером ***. Срок
уплаты – до 01.12.2022 (л.д.36 оборот).
09.11.2022 вышеуказанные
налоги в сумме 531 руб. и 2163 руб. были уплачены Хайрулловым Р.З. по
квитанциям от *** (л.д.37).
Согласно налоговому
уведомлению от *** №*** Хайруллову Р.З. был начислен земельный налог:
за 2022 год в сумме 584 руб.
на объект с кадастровым номером ***,
за 2022 год в сумме 26 руб.
на объект с кадастровым номером *** с указанием месяцев владения – 9,
за 2020 год в сумме 28 руб.
на объект с кадастровым номером *** с указанием месяцев владения – 12;
налог на имущество:
за 2022 год в размере 2163
руб. на объект с кадастровым номером ***,
за 2022 год в размере 38 руб.
на объект с кадастровым номером *** с указанием месяцев владения - 6,
за 2020 год в размере 42 руб.
на объект с кадастровым номером 73:20:030303:516 с указанием месяцев владения –
12,
за 2021 год в размере 46 руб.
на объект с кадастровым номером *** с указанием месяцев владения – 12.
Всего земельный налог – 638
руб., налог на имущество – 2289 руб., к уплате 2927 руб. Срок уплаты – до
01.12.2023 (л.д. 18, л.д.37 оборот).
16.11.2023 вышеуказанные
налоги в сумме 2927 руб. были уплачены Хайрулловым Р.З. по квитанции от ***
(л.д.36).
С 01.01.2023 введен институт
единого налогового счета.
В соответствии с
пп.1 п.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022
№263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации или
физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей,
предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному ст.11.3
НК РФ на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах
неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся
налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми
агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в
отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных
сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.
Согласно ст. 11.3
НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом
счете лица (далее-ЕНС) который ведется в отношении каждого физического лица.
Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием
единого налогового платежа (далее-ЕНП).
Сальдо ЕНС
представляет собой разницу между общей суммой денежных средств перечисленных и
(или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности.
Поскольку
по состоянию на 01.01.2023 у Хайруллова Р.З. сформировалось отрицательное
сальдо на сумму 176 981,94 руб. в связи с наличием задолженностей по
уплате обязательных платежей, санкций и пени за предыдущие периоды, то
административным истцом в его адрес было направлено требование от *** №*** с
указанием на необходимость уплаты в срок до 17.07.2023 задолженности по
транспортному налогу 82 519,92 руб., ЕНВД – 5649 руб., страховых взносов
по ОПС 26 545 руб., страховых взносов по ОМС 5840 руб., пени
56 428,02 руб. (л.д.13).
Решением
УФНС России по Ульяновской области от *** за счет денежных средств
налогоплательщика с Хайруллова Р.З. взыскано 166 495,04 руб. (л.д.15).
В
соответствии с информацией, предоставленной УФССП России по Ульяновской области
суду апелляционной инстанции, в отношении Хайруллова Р.З. в настоящее время
ведется 7 исполнительных производств, по которым взыскателем является УФНС
России по Ульяновской области, на общую сумму 176 163,07 руб.
Как
следует из ответа УФНС России по Ульяновской области на запрос Ульяновского
областного суда налоги в сумме 2927 руб.,
уплаченные Хайрулловым
Р.З. по квитанции от 16.11.2023 (л.д.36), были зачтены в счет погашения
задолженности по ОПС за 2018 год – 2914,30 руб. и в счет погашения
задолженности по ОМС за 2018 год – 12,70 руб. Страховые взносы на ОМС и ОПС за
2018 год были взысканы с Хайруллова Р.З. актом МИФНС №2 по Ульяновской области
от *** №***, на основании которого в ОСП по Цильнинскому району УФССП России по
Ульяновской области возбуждено исполнительное производство от *** №*** на сумму
34 788,68 руб., которое не окончено.
В число вышеупомянутых 7 исполнительных производств,
ведущихся в отношении Хайруллова Р.З., входит исполнительное производство от ***
№***.
Федеральным законом
от 31.07.2023 №389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской
Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части
первой Налогового кодекса Российской Федерации» в подпункт 5
пункта 6 статьи 45 НК РФ внесены изменения, которые действуют с
01.10.2023, в соответствии с которыми денежные средства, перечисленные судебным
приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках
исполнительного производства в соответствии с Законом
об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения
требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо
судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне
зависимости от определения их принадлежности в соответствии с п. 8 ст.45
НК РФ.
Согласно п.1 ч.1 ст.47
Закона об исполнительном производстве исполнительное производство оканчивается
судебным приставом-исполнителем в случае фактического исполнения требований, содержащихся
в исполнительном документе.
Денежные средства, перечисляемые судебным
приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом
об исполнительном производстве, следует считать уплаченными в счет исполнения
исполнительного документа вне зависимости от определения их принадлежности в
соответствии с п.8 ст.45
НК РФ.
Таким образом, погашение
задолженности Хайруллова Р.З. по страховым взносам на ОМС и ОПС
за 2018 год осуществляется в рамках исполнительного производства от *** №***, носит целевой характер, следовательно,
уплаченная налогоплательщиком 16.11.2023
сумма налогов в
размере 2927 руб. не может быть распределена налоговым органом на погашение данной задолженности. В противном случае это приведет к двойному взысканию по страховым взносам на ОМС и ОПС
за 2018 год и, как следствие, к недоимке по земельному
налогу и налогу на имущество за 2022 год, что и произошло и явилось основанием
для взыскания в судебном порядке с Хайруллова Р.З. добровольно уплаченных
налогов, указанных в налоговом уведомлении от *** №***.
Более того, административным истцом не представлены ни суду
первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции доказательства обоснованности
начисления Хайруллову Р.З. земельного налога за
2020 год на объект с кадастровым номером *** и налога на имущество за 2020 год
и 2021 год на объект с кадастровым номером ***, принимая во внимание то, что по
сведениям ЕГРН право собственности на объект с кадастровым номером ***
зарегистрировано за Хайрулловым Р.З. ***, право прекращено ***, на объект с кадастровым номером *** право
зарегистрировано ***, прекращено - *** (л.д.57).
Данные обстоятельства и положения
действующего законодательства не были учтены судом при разрешении настоящего
административного спора, что привело к принятию неправильного решения в части
взыскания задолженности по налогу
на имущество за 2020, 2021, 2022 годы в размере 2289 руб., земельному налогу за
2020, 2022 годы в размере 638 руб.
Согласно положениям п.2 ч.1 ст.309 КАС РФ по результатам
рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции
вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в
части и принять по административному делу новое решение.
Следовательно, обжалуемое решение
суда в указанной части подлежит отмене с принятием в данной части нового
решения об отказе в удовлетворении административного иска налогового органа.
В
остальной части решение суда является правильным, оснований для его отмены не
имеется.
Отраженные в административном иске и решении суда пени за период с 10.10.2023 по 04.03.2024 в сумме
7569 руб. 95 коп. начислены на сумму отрицательного сальдо (совокупную
обязанность), исходя из периода просрочки и действующей ставки рефинансирования,
на дату обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа.
Пени не привязаны к конкретному налогу и начислены на сумму совокупной
обязанности (отрицательное сальдо).
Доказательств
формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС административным ответчиком
до настоящего времени не представлено.
Срок
для обращения в суд с настоящим иском не пропущен, в указанной части решение не
обжалуется.
На
основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства
Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ульяновского районного суда Ульяновской области от
10 сентября 2024 года в части взыскания с
Хайруллова Радика Закарьевича в
пользу Управления Федеральной налоговой по Ульяновской области
задолженности по налогу
на имущество за 2020, 2021, 2022 годы в размере 2289 руб., земельному налогу за
2020, 2022 годы в размере 638 руб. отменить, принять в указанной части
новое решение, которым в удовлетворении требований Управления Федеральной
налоговой по Ульяновской области о взыскании с Хайруллова
Радика Закарьевича задолженности по
налогу на имущество за 2020,2021, 2022
годы в размере 2289 руб., земельному налогу за 2020, 2022 годы в размере
638 руб. отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения,
апелляционную жалобу Хайруллова Радика
Закарьевича - без удовлетворения.
Определение суда
апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может
быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой
кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой
инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной
форме 26.12.2024