У Л Ь Я Н О В С К И Й   О Б Л А С Т Н О Й   С У Д

 

73RS0001-01-2023-006969-27

Судья Денисова М.А.                                                                   Дело № 33а-3608/2024

 

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ   ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

город  Ульяновск                                                                            13 августа 2024 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего судьи Пулькиной Н.А.,

судей Лифановой З.А., Бахаревой Н.Н.

при секретаре Чичкиной А.П.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области на решение Ленинского районного суда г.Ульяновска от 7 февраля 2024 года по делу № 2а-144/2024, по которому постановлено:      

в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Яфизову Ильмиру Наилевичу о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5339 руб. 13 коп., по страховым взносам ОПС за 2019-2021 г.г. в размере 94 250 руб., страховых взносов ОМС за 2019-2021 г.г. в размере 23736 руб., пени на общее отрицательное сальдо по ЕНС в размере 31 804 руб. 31 коп. отказать.

Заслушав доклад председательствующего Пулькиной Н.А., пояснения  представителей Яфизова И.Н. – Иванова А.А., Яфизова Н.Р., полагавших решение суда не подлежащим отмене, судебная коллегия

 

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с административным иском к Яфизову И.Н. о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование требований указано, что Яфизов И.Н. состоит на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области.

По состоянию на 11.10.2023 у него образовалось отрицательное сальдо     ЕНС в размере 254 433 руб. 27 коп., задолженность по которому до настоящего времени не погашена.

По состоянию на 16.08.2023 сумма задолженности (на дату формирования заявления на выдачу судебного приказа), подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в настоящее время составляет: налог на имущество физических лиц за 2020 год – 5339 руб.       13 коп., пени за 2020 год – 1041 руб. 77 коп.

Согласно поступившим 15.12.2022 и 05.05.2023 сведениям о членах саморегулируемой организации арбитражных управляющих Яфизов И.Н. являлся арбитражным управляющим с 10.08.2016 по 13.09.2022.

В соответствии со ст.ст. 430 и 432 НК РФ Яфизову И.Н. начислены с 01.01.2017 по 13.09.2022 страховые взносы в следующих размерах: за 2019 год (срок уплаты 31.12.2019) – ОПС 29 354 руб., ОМС 6884 руб. (срок уплаты 02.07.2020) – ОПС 1% - 0 руб., за 2020 год (срок уплаты 31.12.2020) – ОПС 32 448 руб., ОМС 8426 руб., (срок уплаты 01.07.2021) – ОПС 1% - 0 руб., за 2021 год (срок уплаты 10.01.2022) – ОПС 32 448 руб., ОМС 8426 руб., (срок уплаты 01.07.2022) – ОПС 1% - 0 руб.

В настоящее время должник имеет задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в      ПФ РФ на выплату страховой пенсии в общей сумме 117 986 руб., пени в общей сумме 30 762 руб. 54 коп.

По состоянию на 16.08.2023 сумма задолженности (на дату формирования заявления на выдачу судебного приказа), подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 155 129 руб. 39 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на имущество физических лиц в размере 5339 руб. 13 коп. за 2020 год, страховые взносы ОПС – 94 250 руб. за 2019-2021 г.г., страховые взносы ОМС – 23 736 руб. за 2019-2021 г.г., пени на общее отрицательное сальдо по ЕНС в размере 31 804 руб. 31 коп.

Согласно ст. 69, 70 НК РФ должнику направлено уведомление № *** от 14.09.2021, требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № *** на сумму 182 468 руб. 13 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Судебный приказ № 2а-1514/2023 от 28.08.2023 был отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского судебного района г.Ульяновска от 18.09.2023.

Административный истец просил взыскать с Яфизова И.Н. в пользу УФНС России по Ульяновской области задолженность в сумме 155 129 руб. 39 коп., в том числе: налог на имущество физических лиц в размере 5339 руб. 13 коп. за 2020 год, страховые взносы ОПС – 94 250 руб. за 2019-2021 г.г., страховые взносы ОМС –    23 736 руб. за 2019-2021 г.г., пени на общее отрицательное сальдо по ЕНС в размере 31 804 руб. 31 коп.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе УФНС России по Ульяновской области не соглашается с решением суда, просит его отменить и принять новое решение об удовлетворении административных исковых требований. В обоснование жалобы указывает на несогласие с выводом суда о пропуске срока на выставление требования об уплате, поскольку ранее у налогового органа отсутствовали сведения об административном ответчика как об арбитражном управляющем. Налоговый орган был извещен Минюстом России о деятельности Яфизова И.Н. после исключения его из сводного государственного реестра арбитражных управляющих 05.05.2023, и страховые взносы были начислены по дату фактического закрытия 16.09.2022. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС административным ответчиком не погашено. 

Указывает, что требование об уплате налогов, обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, и обращение с административным исковым заявлением в суд было произведено в сроки, установленные налоговым законодательством.

В судебное заседание  другие лица, участвующие в деле, не явились,  извещены  надлежащим образом о времени и месте судебного  заседания.

Судебная коллегия с учетом положений ст.ст.150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы,  возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч.2 ст.310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов, изложенных в обжалуемом судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Нарушения такого характера допущены судом первой инстанции при рассмотрении данного административного дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций ( ч.2 ст.286 КАС РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, квартира.

В соответствии с п. 1 ст. 409 НК Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на: обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование.

Согласно ч.1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Размеры страховых взносов установлены ст.430 НК РФ.

Федеральным законом № 263-ФЗ от 14.07.2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового Кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счёта с 01.01.2023.

В соответствии  с п.2 ст.11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, Единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (п.1 ст.11.3 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.45 Налогового Кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента её возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента её возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, Яфизов И.Н. в 2020 году имел в собственности объект недвижимости – квартиру, расположенную по адресу*** (*** доля, *** месяцев владения).

Налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика Яфизова И.Н. направлено налоговое уведомление № *** от 01.09.2021, содержащее в себе расчет налога на имущество физических лиц за 2020 год на сумму 5339 руб. 13 коп. (л.д. 8-9).

Доказательств оплаты налога административным ответчиком не представлено.

Кроме того, Яфизов И.Н. в период с 10.08.2016 по 13.09.2022 являлся арбитражным управляющим (л.д. 14-15).

15.12.2022 в УФНС России в электронной форме через электронный сервис Системы межведомственного электронного взаимодействия Росреестром предоставлены вышеуказанные сведения о периоде нахождения Яфизова И.Н. в статусе арбитражного управляющего (л.д. 14 оборот).

Арбитражный управляющий как лицо, осуществляющее профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, и приравненное законодательством Российской Федерации о страховых взносах к индивидуальным предпринимателям, обязан исчислять и уплачивать страховые взносы за себя в установленном порядке.

Исходя из положений ст.432 НК РФ Яфизову И.Н. начислены с 01.01.2017 по 13.09.2022 страховые взносы в следующих размерах: за 2019 год – ОПС                  29 354 руб., ОМС 6884 руб., за 2020 год  – ОПС 32 448 руб., ОМС 8426 руб., за 2021 год  – ОПС 32 448 руб., ОМС 8426 руб.

В настоящее время должник имеет задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в      ПФ РФ на выплату страховой пенсии в общей сумме 117 986 руб.

Яфизов И.Н. в установленный законом срок не исполнил обязанность по уплате страховых взносов, в связи с чем в соответствии со ст.75 НК РФ ему начислены пени в размере 30 762 руб. 54 коп.

Налоговым органом ответчику выставлено требование №*** от 25.05.2023 об уплате задолженности по недоимке, в том числе по страховым взносам) в размере 118 457 руб. 18 коп., пени в размере 28 775 руб. 32 коп., по налогу на имущество физических лиц 5339 руб. 13 коп., предусматривающее срок добровольного погашения задолженности до 17.07.2023 (л.д. 10). Требование направлено в личный кабинет налогоплательщика (л.д. 11).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и сборам налоговый орган обратился 25.08.2023 (л.д. 46).

28.08.2023 вынесен судебный приказ о взыскании обязательных платежей и санкций с Яфизова И.Н. в пользу УФНС России по Ульяновской области (л.д. 48).

Определением мирового судьи судебного участка №4 Ленинского района      г. Ульяновска от 18.09.2023 данный судебный приказ отменен (л.д. 49).

В течение шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа 23.11.2023 административный истец обратился с иском в суд.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции, установив, что сведения о статусе Яфизова И.Н. были получены налоговым органом 22.12.2022, пришел к выводу, что фактически об имеющейся недоимке административному истцу стало известно 31.12.2022, следовательно, требование должно было быть направлено не позднее 31.03.2023, тогда как требование направлено 25.05.2023. В связи с этим суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки, и следовательно, пропуске срока обращения в суд.

Судебная коллегия с таким выводом суда первой инстанции по пропуске срока обращения в суд согласиться не может.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 4 НК РФ предусмотрено, что Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 - 2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, нарушения срока направления требования, предусмотренного ст. 70 НК РФ, налоговым органом не допущено.

Кроме того, установленный ст.70 НК РФ срок для направления требования не является пресекательным. Если на момент направления требования не утрачена возможность взыскания, то признать требование незаконным по основанию нарушения срока его направления нельзя.

При таких обстоятельствах принятое по делу решение подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении административного иска.

В соответствии с ч.1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4303 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

 

определила:

решение Ленинского районного суда г.Ульяновска от 7 февраля 2024 года отменить, принять по делу новое решение, которым административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Яфизову Ильмиру Наилевичу о взыскании недоимки и пени удовлетворить.

Взыскать с Яфизова Ильмира Наилевича, ИНН ***, *** года рождения, зарегистрированного по адресу: ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5339 руб. 13 коп., по страховым взносам ОПС за 2019-2021 г.г. в размере 94 250 руб., страховых взносов ОМС за 2019-2021 г.г. в размере 23736 руб., пени на общее отрицательное сальдо по ЕНС в размере 31 804 руб. 31 коп.

Реквизиты для оплаты:

Наименование налога: Единый налоговый счет

КБК 18201061201010000510

Наименование банка получателя средств: Отделение Тула Банка России УФК по Тульской области, г. Тула

БИК 017003983

Счет 40102810445370000059

Получатель Казначейство России (ФНС России)

ИНН/КПП 7727406020/770801001

Номер казначейского счета 03100643000000018500.

Взыскать с Яфизова Ильмира Наилевича, ИНН ***, *** года рождения, зарегистрированного по адресу: ***, государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4303 руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.

 

Председательствующий

 

Судьи

 

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме  21.08.2024