У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0001-01-2024-000272-55
Судья Бахарева Н.Н.
Дело №33а-3430/2024
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск 30
июля 2024 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.,
судей Васильевой Е.В.,
Лифановой З.А.,
при секретаре
Каминской Ю.А.
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционную жалобу представителя Соколовой
Людмилы Николаевны – Соколова Семена Владимировича на решение Ленинского
районного суда г.Ульяновска от 29 марта 2024 года по делу №2а-888/2024, которым
постановлено:
в удовлетворении
административных исковых требований Соколовой Людмилы Николаевны к Управлению
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, заместителю начальника
отдела урегулирования задолженности физических лиц Управления Федеральной
налоговой службы по Ульяновской области Крюковой Елене Валентиновне о
восстановлении процессуального срока, признании незаконным и отмене решения
№1422 от 08.08.2023, о повороте исполнения решения №1422 от 08.08.2023 отказать.
Заслушав доклад
судьи Васильевой Е.В., пояснения представителя Соколовой Л.Н. – Соколова
С.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Соколова Л.Н.
обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области о восстановлении
процессуального срока, признании незаконным и отмене решения, повороте
исполнения решения, указав, что 08.08.2023
УФНС России по Ульяновской области вынесено решение №1422 о взыскании с неё
денежных средств в сумме 141 519 руб. 88
коп., которое она считает незаконным и подлежащим отмене по следующим основаниям.
В соответствии с положениями п.2
ст.48 НК РФ
копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения
через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии у налогоплательщика доступа к
личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).
Через личный кабинет
налогоплательщика такое решение в ее адрес не направлялось, как и посредством Почты
России.
Требование об уплате налога в размере 141 519 руб. 88 коп. в ее адрес
также не направлялось. О существовании указанного решения налогового
органа ей стало известно 10.01.2024, когда с ее счета были списаны денежные средства.
После посещения УФНС России
по Ульяновской области ей сообщили, что сумма 141 519 руб. 88 коп. - это
недоимка за 2017 - 2021 годы, однако, большая часть решений судов за указанный период исполнена, а
именно:
решение Автозаводского
районного суда г.Тольятти по делу № 2а-9348/2021;
решение Ленинского районного
суда г.Ульяновска по делу № 2а-4893/2020;
решение Ленинского районного
суда г. Ульяновска по делу № 2а-5451/2019.
Кроме
того, ряд судебных приказов, которыми были взысканы суммы, содержащиеся в
решении налогового органа, были отменены, однако учитывались при вынесении
решения, а именно: судебный приказ по делу №2а-1362/2022, вынесенный мировым
судьей судебного участка № 89 Автозаводского судебного района города Тольятти,
отмененный определением от 20.07.2022; судебный приказ по делу №2а-1337/2019,
вынесенный мировым судьей судебного участка №1 Ленинского судебного района
города Ульяновска, отмененный соответствующим определением.
Кроме того, ряд решений были
исполнены ОСП по Ленинскому району г.Ульяновска и ОСП Автозаводского района №1
г.Тольятти (исполнительное производство №***).
Данные факты
не учитывались при вынесении решения
налоговым органом.
Соколова
Л.Н. просила
восстановить срок для подачи административного иска, решение УФНС
России по Ульяновской области №1422 от 08.08.2023 признать незаконным и отменить, произвести поворот
исполнения указанного решения.
К участию в деле в
качестве административного соответчика привлечена Крюкова Е.В., должностное
лицо УФНС России по Ульяновской области, вынесшее оспариваемое решение.
Рассмотрев заявленные требования по существу,
суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе представитель Соколовой Л.Н. – Соколов С.В. не соглашается с решением суда,
просит его отменить, принять новое решение об удовлетворении административного
иска. В обоснование жалобы приводит доводы, аналогичные доводам, изложенным в
административном иске.
Ссылается на то, что
отмена 20.07.2022 судебного приказа мирового судьи судебного участка №89
Автозаводского судебного района г.Тольятти Самарской области от 29.04.2022 по
делу №2а-1362/2022 должна служить основанием для признания решения УФНС России
по Ульяновской области незаконным, поскольку в налоговым органом значительно
пропущен срок подачи заявления о взыскании обязательных платежей. Согласно
положениям п.4 ст.46 и ч.2 ст.48 НК РФ налоговый орган имел право обратиться за
взысканием задолженности по транспортному налогу за 2020 год в сумме
40 485 руб., земельному налогу в сумме 811 руб. не позднее шести месяцев
со дня вынесения определения об отмене судебного приказа, то есть не позднее
января 2023 года. Поскольку до указанной даты УФНС России по Ульяновской
области не обратилось в суд с административным иском, право на взыскание данной
задолженности утрачено.
В судебное заседание
кроме представителя Соколовой Л.Н. – Соколова С.В., другие лица, участвующие в
деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного
заседания.
Судебная коллегия с учетом положений статей
150, 306 КАС РФ определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность принятого по
делу решения в порядке ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч.1
ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с
требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа
государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа,
организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными
полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего,
если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы,
созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных
интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно
ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования о признании незаконными
решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных
государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые
решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам
и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Согласно п.1 ст.3 НК
РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налогоплательщик
обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством
перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в
соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные
средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного
срока (п.1 ст.45 НК РФ).
В соответствии со
ст.11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в
бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок,
а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком
страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов,
предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему
Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру
отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В силу ст. 11.3
Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и
подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в
отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС,
осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).
Сальдо ЕНС
представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и
(или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной
обязанности.
Отрицательное сальдо
ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В связи с неуплатой
в установленные сроки налогов, в соответствии со ст. 75 НК РФ
налогоплательщику подлежат начислению пени за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате налога в размере 1/300 ставки рефинансирования
действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) * количество дней
просрочки * 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.).
Пеня начисляется за
каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов
начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной
обязанности по уплате налогов.
В соответствии с
п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов,
авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,
процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового
счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом
налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требование
об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику
сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев
со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица,
если иное не предусмотрено настоящим Кодексом
(п. 1 ст. 70 НК РФ).
Статья 71 НК РФ,
которой была предусмотрена обязанность налогового органа в случае, если
обязанность налогоплательщика по уплате налога, сбора или страховых взносов
изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых
взносов, пеней или штрафа, направить налогоплательщику уточненное требование,
утратила силу с 01.01.2023 на основании Федерального закона от 14.07.2022
№263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации».
Взыскание
задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности
производится по решению
налогового органа.
В соответствии с п.
4, п.5 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока,
установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев
после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения
указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом
случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании
задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной
обязанности в соответствии с подпунктом 2
пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано
в суд в течение шести месяцев после истечения срока
исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной
причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Как установлено
судом, по состоянию на 01.01.2023 у Соколовой Л.Н. сформировано «входящее»
отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем в ее адрес налоговым органом направлено
требование от 25.05.2023 №1012 об уплате задолженности на всю сумму
отрицательного сальдо ЕНС, имевшуюся на дату формирования требования, в размере
139 226 руб. 82 коп. в срок до 17.07.2023. Требование направлено в личный
кабинет налогоплательщика и получено Соколовой Л.Н. 28.05.2023 (том 1 л.д. 148,
151,152).
В связи с
неисполнением в установленный срок требования решением УФНС России по
Ульяновской области от 08.08.2023 №1422, за подписью заместителя начальника
отдела урегулирования задолженности физических лиц УФНС России по Ульяновской
области Крюковой Е.В., с Соколовой Л.Н. взыскана задолженность за счет денежных
средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС,
имевшейся на дату формирования решения, с учетом ежедневного начисления пени, в
размере 141 519 руб. 88 коп. (том 1 л.д.15).
Данное решение
направлено Соколовой Л.Н. по адресу регистрации, что подтверждается реестром
оправки заказной корреспонденции (трек-номер ***) (том 1 л.д. 147).
Сумма задолженности
сформирована, исходя из следующих сумм налогов и сборов.
1) Транспортный
налог за 2019 год в размере 27 817 руб. 27 коп. (остаток долга), взыскан решением Автозаводского районного суда
г.Тольятти Самарской области от 14.07.2022 по делу №2А-5703/2022, с учетом
апелляционного определения судебной коллегии по административным делам
Самарского областного суда от 10.11.2022 (том 1 л.д. 38-50).
2) Транспортный
налог за 2020 год в размере 40 485 руб., взыскан
судебным приказом мирового судьи судебного участка №89 Автозаводского судебного
района г.Тольятти Самарской области от 29.04.2022 по делу №2а-1362/2022.
Судебный приказ отменен 20.07.2022 (том 1 л.д. 16-18). После отмены судебного
приказа налоговый орган не обращался в суд в порядке ст.48 НК РФ с
административным иском о взыскании указанной задолженности.
3) Транспортный
налог за 2021 год в размере 47 827 руб., взыскан судебным
приказом мирового судьи судебного участка №1 Ульяновского района Ульяновского
судебного района Ульяновской области от 31.08.2023 по делу № 2а-1896/2023.
Судебный приказ отменен 26.01.2024 (том 1 л.д. 184). После отмены судебного
приказа налоговый орган обратился 23.05.2024 в Ленинский районный суд
г.Ульяновска с административным иском о взыскании данной задолженности, который
принят к производству суда.
4) Земельный налог
за 2020 год в размере 811 руб., взыскан
судебным приказом мирового судьи судебного участка №89 Автозаводского судебного
района г.Тольятти Самарской области от 29.04.2022 по делу №2а-1362/2022. Судебный
приказ отменен 20.07.2022 (том 1 л.д. 16-18). После отмены судебного приказа
налоговый орган не обращался в суд в порядке ст.48 НК РФ с административным
иском о взыскании указанной задолженности.
5) Земельный налог
за 2021 год в размере 443 руб., взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 Ульяновского
района Ульяновского судебного района Ульяновской области от 31.08.2023 по делу
№ 2а-1896/2023. Судебный приказ отменен 26.01.2024 (том 1 л.д. 184). После
отмены судебного приказа налоговый орган обратился 23.05.2024 в Ленинский
районный суд г.Ульяновска с административным иском о взыскании данной
задолженности, который принят к производству суда.
6) Пени по
транспортному налогу за 2018 год (взыскан Ленинским районным судом
г.Ульяновска по делу №2а-39/2021), за 2019 год (взыскан
Автозаводским районным судом г.Тольятти Самарской области по делу дело
№2а-5703/2022 от 14.07.2022), за 2020 год (взыскан
судебным приказом мирового судьи судебного участка №89 Автозаводского судебного
района г.Тольятти Самарской области от 29.04.2022 по делу №2а-1362/2022), за 2021 год (взыскан
судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 Ульяновского района
Ульяновского судебного района Ульяновской области от 31.08.2023 по делу
№2а-1896/2023) в общей сумме 24 136 руб. 61 коп. за период с 26.01.2020 по 08.08.2023.
Решение УФНС России
по Ульяновской области от 08.08.2023 №1422 предъявлено к исполнению в ПАО
Сбербанк. На основании поручения ФНС №3863 от 11.01.2024 со счета Соколовой
Л.Н. списана сумма 141 308 руб. 18 коп.
Принимая решение об
отказе в удовлетворении требований административного истца в полном объеме, суд
первой инстанции пришел к выводу об обоснованности принятия УФНС России по
Ульяновской области решения от 08.08.2023 №1422 о взыскании с Соколовой Л.Н.
задолженности по обязательным платежам за счет денежных средств на счетах
налогоплательщика. При этом судом признано правомерным включение в данное
решение непогашенной должником задолженности по налогам за 2019, 2020 и 2021
годы, а также пени в сумме 24 136 руб. 61 коп. по транспортному налогу за
2018, 2019, 2020 и 2021 годы.
Судебная коллегия,
соглашается с выводами суда о соблюдении административным истцом установленного
ст.219 КАС РФ срока на обжалование решения налогового органа, а также наличии
оснований для включения налоговым органом в решение сумм недоимки, составляющих
отрицательное сальдо, поскольку решение служит для исполнения
налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате в бюджет
обязательных платежей.
То обстоятельство,
что по налогам, включенным в решение налогового органа, имеются судебные решения,
не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика, поскольку в решение от
08.08.2023 №1422 включены неисполненные Соколовой Л.Н. задолженности по
налогам, в связи с чем оснований для вывода о двойном взыскании налогов не
имеется.
В то же время судебная
коллегия не может согласиться с включением в решение УФНС России по Ульяновской
области задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 40 485
руб. и земельному налогу за 2020 год в размере 811 руб., которые были взысканы
судебным приказом мирового судьи судебного участка №89 Автозаводского судебного
района г.Тольятти Самарской области от 29.04.2022 по делу №2а-1362/2022,
поскольку указанная задолженность является просроченной и не подлежала
включению в состав сальдо ЕНС.
Данный судебный
приказ отменен 20.07.2022 (том 1 л.д. 16-18). После отмены судебного приказа
налоговый орган не обращался в суд в порядке ст.48 НК РФ с административным
иском о взыскании указанной задолженности, в связи с чем утратил право на
взыскание.
Сумма 41 296 руб.
(40 485+811) подлежит возврату административному истцу, как необоснованно
удержанная.
По указанным
основаниям данная задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере
40 485 руб. не должна учитываться при расчете пени.
УФНС России по
Ульяновской области на запрос судебной коллегии представлен расчет пени,
составляющих сумму 24 136 руб. 61 коп.
Указанный расчет суд
апелляционной инстанции принимает в качестве доказательства по делу на
основании ст.308 КАС РФ, поскольку он имеет существенной значение для
правильного разрешения административного иска.
В сумму 24 136
руб. 61 коп. включены следующие пени:
- по транспортному
налогу за 2018 год за период с 26.01.2020 по 28.03.2022 в сумме 5296 руб. 25
коп.;
по транспортному
налогу за 2019 год за период с 27.01.2021 по 08.08.2023 в сумме 8645 руб. 65
коп.;
по транспортному
налогу за 2020 год за период с 27.01.2021 по 08.08.2023 в сумме 7180 руб. 01
коп.;
по транспортному
налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 08.08.2023 в сумме 3014 руб. 70
коп.
Поскольку
задолженность по транспортному налогу за 2020 год является просроченной и не
может учитываться при расчете пени, сумма 7180 руб. 01 коп. подлежит возврату
административному истцу как незаконно удержанная.
Также судебная
коллегия не соглашается с расчетом пени, начисленных на задолженность по
транспортному налогу за 2018 год.
Задолженность по
транспортному налогу за 2018 год взыскана с Соколовой Л.Н. решением
Ленинского районного суда г.Ульяновска от 22.06.2021 по делу №2а-39/2021 (том 2
л.д. 1-10).
Данное решение суда
находилось на исполнении в ОСП Автозаводского района №1 г.Тольятти ГУФССП
России по Самарской области, исполнительное производство №195571/21/63028-ИП от
12.10.2021 (том 1 л.д. 141).
Данное
исполнительное производство окончено исполнением 22.12.2021.
Последний платеж в
погашение долга поступил платежным поручением от 02.12.2021, денежные средства
перечислены взыскателю платежным документом 15167 от 13.12.2021.
Таким образом, пени
по транспортному налогу за 2018 год могли быть начислены только за период с
26.01.2020 по 02.12.2021. За период с 03.12.2021 по 28.03.2022 оснований для
начисления пени в сумме 843 руб. 72 коп. не имеется, так как 02.12.2021 решение
суда было исполнено должником. Указанная сумма подлежит возврату административному
истцу, как незаконно удержанная.
То обстоятельство,
что судебный приказ мирового судьи мирового судьи судебного участка №1
Ульяновского района Ульяновского судебного района Ульяновской области от
31.08.2023 по делу № 2а-1896/2023 о взыскании с Соколовой Л.Н. налогов за 2021
год отменен 26.01.2024, не свидетельствует о незаконности данного решения и не
служит основанием для возврата истице сумм налогов за 2021 год, поскольку
судебный приказ отменен после принятия налоговым органом оспариваемого решения
от 08.08.2023, и обязанность по погашению задолженности по уплате данных
налогов у Соколовой Л.Н. имелась по состоянию на 08.08.2023.
Поскольку судом
первой инстанции при рассмотрении административного иска Соколовой Л.Н.
допущены нарушения п.3, п.4 ч.2 ст.310 КАС РФ, выводы суда относительно
законности решения УФНС России по Ульяновской области от 08.08.2023 №1422 о
наличии у административного истца задолженности по транспортному и земельному
налогам за 2020 год и пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за
период с 03.12.2021 по 28.03.2022 противоречат установленным по делу
обстоятельствам и нормам материального права, решение суда в данной части
подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении
административного иска о признании незаконным и отмене решения налогового
органа в данной части с возложением на административного ответчика возвратить
Соколовой Л.Н. излишне удержанную сумму налогов и пени.
В остальной части
принятое по делу решение является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
Руководствуясь
ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
судебная коллегия
определила:
решение Ленинского
районного суда г.Ульяновска от 29 марта 2024 года отменить в части отказа в
удовлетворении административного искового заявления Соколовой Людмилы
Николаевны к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области,
заместителю начальника отдела урегулирования задолженности физических лиц
Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области Крюковой Елене
Валентиновне о признании незаконным и отмене решения №1422 от 08.08.2023 в
части взыскания транспортного и земельного налогов за 2020 год, пени на
указанные налоги и пени за период с 03.12.2021 по 28.03.2022 на недоимку по
транспортному налогу за 2018 год.
Принять в данной
части новое решение, которым требования Соколовой Людмилы Николаевны
удовлетворить.
Признать незаконным
и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской
области №1422 от 08.08.2023 в части взыскания с Соколовой Людмилы Николаевны
транспортного налога за 2020 год в размере 40 485 руб., земельного налога
за 2020 год в размере 811 руб., пени по транспортному налогу на недоимку за
2020 год в сумме 7180 руб. 01 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за
2018 год за период с 03.12.2021 по 28.03.2022 в сумме 843 руб. 73 коп.
Обязать Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области возвратить Соколовой
Людмиле Николаевне излишне удержанную сумму налогов и пени в размере
49 319 руб. 73 коп.
В остальной части
решение Ленинского районного суда г.Ульяновска от 29 марта 2024 года
оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Соколовой Людмилы
Николаевны – Соколова Семена Владимировича
– без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 08.08.2024.