Дело № 3а-186/2019
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
19 июля 2019 года
город Ульяновск
Ульяновский областной суд в
составе:
судьи Кинчаровой О.Е.,
при секретаре Кезиной О.А.,
с участием прокурора
Данилова Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по
административному исковому заявлению Филипповой Натальи Георгиевны о признании недействующими пунктов 13117, 13118,
13119 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая
база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного
приказом Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской
области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года, и пунктов 6871, 6872, 6873 Перечня объектов недвижимого имущества, в
отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на
2019 год, утвержденного приказом Агентства государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области № 167-ПОД от 27 ноября 2018 года,
у с т а н о в и л :
27
ноября 2017 года Агентством государственного имущества и земельных отношений
Ульяновской области издан приказ № 157-ПОД «Об определении перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год» (далее -
приказ).
Указанным
приказом определен Перечень
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее -
перечень), являющийся приложением к приказу.
Приказ
опубликован в печатном издании 30 ноября 2017 года, его текст также размещен на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
Пунктами
13117, 13118, 13119 перечня в число
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год включены объекты
недвижимого имущества с кадастровыми номерами ***, ***, ***, принадлежащие Филипповой Н.Г. на праве
собственности.
Указанные
объекты недвижимости были также включены
в Перечень объектов недвижимого имущества,
в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на
2019 год, утвержденный приказом Агентства государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области № 167-ПОД от 27 ноября 2018 года
«Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых
налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» (пункты
6871, 6872, 6873).
Текст
данного приказа был опубликован в печатном издании 29 ноября 2018 года и размещен на официальном сайте Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области.
Филиппова Н.Г. обратилась в Ульяновский
областной суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать
недействующими пункты 13117, 13118, 13119
Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области
№ 157-ПОД от 27 ноября 2017 года, и пункты 6871, 6872, 6873 Перечня объектов недвижимого имущества, в
отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на
2019 год, утвержденного приказом Агентства государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области № 167-ПОД от 27 ноября 2018 года,
указав, что нежилые помещения, включенные в перечень,
не обладают признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации. Включение нежилых помещений в перечень
противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы
административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по
уплате налога на имущество в большем размере.
Представитель
административного истца Каленков А.А. в судебном заседании требования поддержал
в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.
Представитель
Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области в судебном
заседании просила отказать в удовлетворении исковых требований, указывая на
правомерность включения спорных объектов недвижимого имущества в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год и
2019 год, ссылаясь на то, что вид
разрешенного использования земельного участка,
на котором расположены спорные объекты недвижимого имущества, - под
магазином, то есть предусматривает размещение на нем объекта коммерческого
назначения.
Представитель
административного ответчика Агентства государственного имущества Ульяновской
области (до переименования - Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области) в
судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен
надлежащим образом.
В
письменном отзыве на административное исковое заявление представитель Агентства
государственного имущества Ульяновской области
указал, что является ненадлежащим ответчиком по делу, ссылаясь при этом
на то, что с 1 января 2019 года вопросы формирования и утверждения перечня
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется
как кадастровая стоимость, на 1 января каждого года относятся к компетенции
Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области. Согласно Указу
Губернатора Ульяновской области от 12 апреля 2019 года № 26 Агентство
государственного имущества Ульяновской области упраздняется с 1 июля 2019 года.
На настоящий момент Агентство государственного имущества Ульяновской области
находится в стадии ликвидации.
С учетом положений статьи 150 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд полагает возможным
рассмотреть дело в отсутствие не явившегося в судебное заседание представителя
Агентства государственного имущества Ульяновской области, извещенного о времени
и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Заслушав
лиц, участвующих в судебном заседании, а также заключение прокурора Данилова
Е.В., полагавшего административное исковое заявление не подлежащим
удовлетворению, исследовав и оценив собранные по делу доказательства, суд
приходит к следующему.
Производство
по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов
осуществляется в соответствии с положениями главы 21
КАС РФ.
В
соответствии с частью 1
статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании
нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе
обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые
являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым
актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права,
свободы и законные интересы.
Согласно
пункту «и»
части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление
общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в
совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По
предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы
и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным
законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным
в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2
и 5 статьи 76
Конституции Российской Федерации).
В
силу положений подпункта 33
пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных
органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям
органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам
совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены
региональных налогов и сборов.
Правительство
Ульяновской области является постоянно действующим исполнительным органом
государственной власти Ульяновской области; свои полномочия Правительство
Ульяновской области реализует, в том числе посредством издания нормативных
правовых актов в форме постановлений (статьи 24, 27 Устава Ульяновской
области).
Постановлением Правительства Ульяновской
области от 19 января 2017 года № 1/20-П
утверждено Положение об Агентстве государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области.
В соответствии с подпунктами 24, 25 пункта
2.6 раздела 2 Положения Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области не позднее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период
перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1
статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость имущества; перечень в электронной форме направляет в
Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области; размещает
перечень на официальном сайте Агентства и официальном сайте Губернатора и
Правительства Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети
«Интернет»; определяет вид фактического использования зданий (строений,
сооружений) и помещений в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом
9 статьи 378.2 НК РФ.
В рамках переданных полномочий приказами Агентства государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года и №
167-ПОД от 27 ноября 2018 года утверждены
перечни объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2018 год и на 2019 год.
Приказ № 157-ПОД от 27 ноября 2017
года опубликован в газете «Ульяновская правда» № 89 от 30 ноября 2017 года
и на официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Приказ № 167-ПОД от 27 ноября 2018 года
опубликован в газете «Ульяновская правда» № 88 от 29 ноября 2018 года и на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Таким
образом, суд приходит к выводу, что спорный объект недвижимости был включен в перечни
уполномоченным органом – Агентством государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области с соблюдением установленного порядка, в пределах
его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и
в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с
соблюдением процедуры официального опубликования.
Указанные обстоятельства административным истцом не
оспариваются.
В
соответствии с разъяснением, изложенным в пункте 21 Постановления Пленума
Верховного Суда Российской Федерации № 50 от 25 декабря 2018 года «О практике
рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов,
содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами»,
исходя из положений 4 и 5 статьи 38 КАС РФ к административным ответчикам по
делам об оспаривании нормативных правовых актов относятся орган государственной
власти, орган местного самоуправления, иной орган, уполномоченная организация,
должностное лицо, принявшее оспариваемый акт.
С
учетом этого и вышеуказанных обстоятельств, установленных по делу, суд считает
надлежащим ответчиком Агентство государственного имущества Ульяновской области,
принявшее оспариваемые в части нормативные правовые акты.
Ссылки в отзыве на административный иск Агентства
государственного имущества Ульяновской области на то, что с 1 января 2019 года
полномочия по определению на очередной налоговый период перечня объектов
недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации, переданы Министерству строительства и
архитектуры Ульяновской области, не свидетельствуют об обратном.
Довод
отзыва Агентства государственного имущества Ульяновской области о том, что
указом Губернатора Ульяновской области от 12 апреля 2019 года № 26 «О мерах по
совершенствованию деятельности исполнительных органов государственной власти
Ульяновской области и признании утратившими силу отдельных положений
нормативных правовых актов Губернатора Ульяновской области» было постановлено
упразднить с 1 июля 2019 года Агентство государственного имущества Ульяновской
области, не является основанием для
решения вопроса о замене данного административного ответчика по настоящему
делу, поскольку согласно выписке из Единого государственного реестра
юридических лиц Агентство государственного имущества Ульяновской области
существует как юридическое лицо, из указанного государственного реестра не
исключено, находится в стадии ликвидации
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги
и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть
произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам
(статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее – НК РФ) налоговая база
в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая
стоимость по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии со статьей
378.2 этого кодекса.
Федеральный
законодатель указал в статье 378.2
НК РФ, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в
отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры
и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1
пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2
пункта 1).
Нежилое
помещение, как это предписано подпунктом 2
пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом,
налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его
назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со
сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или
документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для
размещения перечисленных объектов.
При
этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных
объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для
размещения перечисленных объектов (пункт 5
статьи 378.2 НК РФ).
Согласно
пунктам 3
и 4 статьи
378.2 названного кодекса административно-деловым и торговым центром
признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в
котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя
бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на
земельном участке, один из видов разрешенного использования которого
предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и
коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания
и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически
используется в целях делового, административного или коммерческого назначения
или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или
фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно
(подпункты 2 указанных пунктов).
Из
системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение
признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его
кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками
административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным
видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2
пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни
к административно-деловому, ни к торговому центру.
В
ходе судебного разбирательства установлено, что Филиппова Н.Г. является
собственником объектов недвижимого имущества:
–
нежилых помещений, общей площадью 1236,2 кв.м., с кадастровым номером ***,
расположенных по адресу: ***, помещения ***, ***, ***, *** на *** этаже лит. А7,
А8;
-
нежилых помещений, общей площадью 1030,9 кв.м., с кадастровым номером ***,
расположенных по адресу: ***, помещения ***, ***, ***, ***, *** *** *** на ***
этаже лит. А7, А8;
-
нежилых помещений, общей площадью 220,6 кв.м., с кадастровым номером ***,
расположенных по адресу: ***, помещения *** на *** этаже лит.А1.
Исходя
из исследованных в судебном заседании доказательств, в том числе технического
паспорта, фотоматериалов, пояснений представителя административного истца, указанные
нежилые помещения входят в состав здания и занимают частично литеры А1, А7, А8,
являются в целом обособленной частью здания, имеющей отдельный вход. Данная
часть здания, в которой расположены спорные объекты недвижимости, расположена на земельном участке, площадью
1574 кв.м. с кадастровым номером ***, имеющем в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, вид разрешенного
использования: под магазином, то есть он предназначен для размещения объекта
розничной торговли.
Как
следует из материалов дела, данный земельный участок был передан
административному истцу в собственность
в соответствии с постановлением администрации города Ульяновска № 1273
от 26 марта 2013 года о передаче его Филипповой Н.Г. на основании её заявления
и выписок из Единого государственного реестра на недвижимое имущество и сделок
с ним, в отношении, в том числе вышеназванных
помещений, в собственность за плату.
Классификация
видов разрешенного использования земельных участков приведена в Методических
указаниях по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов,
утвержденных приказом Министерства экономического развития и торговли
Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39.
Вид разрешенного
использования земельного участка с кадастровым номером *** соответствует пункту
1.2.5 названных Методических указаний – «земельные участки, предназначенные для
размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания»,
поскольку предусматривает размещение торгового объекта, к которым, в частности,
относится здание магазина.
Как следует из отзыва Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области, нежилое
здание с
кадастровым номером *** включено Агентством
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год и на
2019 год на основании сведений из Единого государственного реестра
недвижимости, поступивших на запрос из Управления Росреестра по Ульяновской
области.
Из запроса Агентства государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области усматривается, что запрашивались, в том
числе, сведения в отношении земельных
участков, в том числе относительно их
вида разрешенного использования.
Поскольку вид разрешённого использования земельного
участка
с кадастровым номером *** - «под магазином», что в соответствии с классификатором
видов разрешенного использования земельных участков предполагает размещение на
нём объекта торговли и осуществление
деятельности по розничной торговле, суд на основании приведенных выше положений
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации приходит к выводу о том,
что установление в отношении земельного участка указанного вида разрешенного
использования является достаточным основанием для включения нежилых помещений в перечни объектов недвижимого имущества, в
отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на
2018 и 2019 годы.
Кроме того, из технического паспорта на здание в целом
(литеры А, А1, А2, А3, А5, А6, А7, А8) усматривается, что на дату последней
технической инвентаризации - 15 апреля 2011 года - общая площадь здания
составляла 4478, 30 кв.м, из них
торговая площадь составляла 1891, 97 кв.м, что составляет 42,25%.
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса
Российской Федерации здание (строение, сооружение) признается
предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение,
разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20
процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со
сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или
документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости
предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и
(или) объектов бытового обслуживания.
Поскольку
42,25% общей площади здания согласно документам технической инвентаризации
занимают помещения, предназначенные для размещения торговых объектов,
следовательно, данное здание обладает признаками торгового центра, а входящие в
его состав помещения являются объектами налогообложения, налоговая база которых
исчисляется из их кадастровой стоимости.
Доводы представителя административного истца о том, что в
нежилых помещениях, принадлежащих административному истцу, не осуществляется
деятельность по розничной торговле, что оно фактически используется под
размещение швейного производства, административного ресурса и складов, подлежат
отклонению, правового значения для
настоящего административного дела не имеют, поскольку не служили и не служат
основанием для включения в перечни нежилых помещений.
В данном случае объекты недвижимости включены в перечни по
виду разрешенного использования земельного участка, предусматривающего
осуществление на нем деятельности по розничной торговле.
Таким образом, суд считает, что включение нежилых помещений
с кадастровыми номерами ***, ***, *** в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год и на 2019 год в
полной мере соответствует требованиям статьи 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
Нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую
силу, которым бы не соответствовал перечень в оспариваемой части, не имеется.
Поскольку оспариваемые в части нормативные правовые акты
соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в
соответствии с пунктом 2
части 2 статьи 215 КАС РФ суд принимает решение об отказе в
удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь
статьями 175-180,
215
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении административного искового заявления
Филипповой Натальи Георгиевны о признании
недействующими пунктов 13117, 13118, 13119 Перечня объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Агентства государственного имущества
и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года,
и пунктов 6871, 6872, 6873 Перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 167-ПОД
от 27 ноября 2018 года отказать.
Решение может быть
обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда
Российской Федерации через Ульяновский областной суд в течение месяца со дня
принятия решения в окончательной форме.
Судья О.Е.Кинчарова
