У Л Ь Я Н О В С К И Й   О Б Л А С Т Н О Й   С У Д

 

Судья Чапайкина Е.П.                                                          Дело № 33а-2445/2019

 

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ   ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

г. Ульяновск                                                                                    2 июля 2019 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего судьи Полуэктовой С.К.,

судей Васильевой Е.В., Смирновой Ю.В.,

при секретаре Щучкиной К.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Нехожиной Людмилы Фёдоровны на решение Димитровградского городского суда Ульяновской области от 21 марта 2019 года, по которому постановлено:

 

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области удовлетворить.

Взыскать с Нехожиной Людмилы Фёдоровны, проживающей по адресу: ***, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области задолженность по налогу, пени, штрафу по НДФЛ за 2017 год в сумме 7 531 573 руб. 32 коп., в том числе: недоимка – 7 052 145 руб., пени – 126 821 руб. 07 коп., штраф – 352 607 руб. 25 коп.

Взыскать с Нехожиной Людмилы Фёдоровны в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 45 857 руб. 86 коп.

 

Заслушав доклад судьи Васильевой Е.В., пояснения представителя Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области Душкиной Л.Н., не согласившейся с апелляционной жалобой, полагавшей решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия

 

У С Т А Н О В И Л А :

 

Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области обратилась в Димитровградский городской суд с административным иском к Нехожиной Л.Ф. о взыскании недоимки на налогу, указав, что административный ответчик состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, в связи с чем обязан уплачивать установленные законом налоги.

Нехожиной Л.Ф. в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ульяновской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации установлено занижение налогооблагаемой базы в сумме 54 247 269 руб. 46 коп., что повлекло занижение налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, в размере 7 052 145 руб. (54 247 269,46х13%).

28.09.2018 Инспекцией вынесено решение о привлечении Нехожиной Л.Ф. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий в виде штрафа в сумме 352 607 руб. 25 коп.         (9 052 145х20%)/4).

В связи с неуплатой налога в установленный срок Нехожиной Л.Ф. на основании п.3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 126 821 руб. 07 коп.

Требование об уплате недоимки в срок до 07.12.2018 Нехожиной Л.Ф. не исполнено.

Судебный приказ от 14.01.2019 о взыскании недоимки по налогам был отменен по заявлению Нехожиной Л.Ф.

Налоговый орган просил взыскать с административного ответчика указанную задолженности по налогу, пени и штрафу.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Нехожина А.Ф. просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное и принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Указывает на отсутствие оснований для исчисления налога на доходы физических лиц в отношении заключенного ею договора купли-продажи от 26.05.2017 в соответствии со ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку земельный участок приобретен на основании договора купли-продажи от 10.07.2013, то есть до 01.01.2016.

Главой 14 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусмотрено в качестве основания приобретения права собственности образование земельного участка в порядке, предусмотренном главой I.1 Земельного кодекса Российской Федерации.

При вынесении решения не учтено, что рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером *** составляет 10 536 578 руб. 80 коп., что подтверждается экспертным исследованием.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС №7 России по Ульяновской области не соглашается с доводами апелляционной жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В заседание суда апелляционной инстанции не явилась Нехожина Л.Ф., о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика согласно ст.ст. 150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.

В соответствии со ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, подлежат налогообложению (подп.5 п.1 ст.208 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (п.1.ст.210 НК РФ).

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.4 ст.217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п.17.1 ст.217 НК РФ в редакции до 01.01.2016).

Как установлено судом, 16.08.2012 по договору купли-продажи Нехожиной Л.Ф. был приобретен в собственность земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: ***, площадью 129 468 кв.м. Право собственности на данный земельный участок зарегистрировано за Нехожиной Л.Ф. 10.09.2012.

В 2013 году в результате раздела этого земельного участка образованы два земельных участка с кадастровым номером ***, площадью 5000 кв.м и с кадастровым номером ***, площадью 124 442 кв.м, которым присвоены, соответственно, адреса: *** и ***. Право собственности на образованные земельные участки зарегистрировано 24.12.2013.

В результате объединения данных земельных участков был образован земельный участок с кадастровым номером *** по адресу: ***, площадью 129 442 кв.м, право собственности на который зарегистрировано за Нехожиной Л.Ф. 13.07.2016.

Данный земельный участок продан Нехожиной Л.Ф. по договору купли-продажи от 26.05.2017, заключенному с ООО «Легенда-МЭЗ» за 2 300 000 руб..

Прекращение права собственности административного ответчика на данный объект недвижимости зарегистрировано 18.07.2017.

За 2017 год Нехожиной Л.Ф. в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой налогоплательщиком исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равная нулю.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации налоговый орган пришел к выводу о занижении Нехожиной Л.Ф. налогооблагаемой базы в сумме 54 247 269 руб. 46 коп. и, соответственно, занижению налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 7 052 145 руб.

Налоговым органом налог на имущество начислен, исходя из того, что с момента регистрации права Нехожиной Л.Ф. на земельный участок с кадастровым номером *** до даты прекращения регистрации права собственности, не прошел минимальный предельный срок владения таким имуществом, установленный п.4 ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу закона в случае образования земельного участка из нескольких участков возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Согласно п.1 ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктами 1 - 3 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Принимая во внимание, что образованный в результате объединения двух земельных участков земельный участок с кадастровым номером *** реализован Нехожиной Л.Ф. по договору купли-продажи в 2017 году, то есть находился в собственности административного ответчика менее минимального предельного срока владения объектом – 5 лет, установленного ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом правомерно при продаже земельного участка начислен налог на доходы физических лиц.

Довод Нехожиной Л.Ф. о том, что период владения земельным участком следует исчислять с даты первоначального приобретения ею земельного участка с кадастровым номером ***, обоснованно признан судом несостоятельным, поскольку, как указано выше, при объединении земельных участков возник новый объект недвижимости, срок нахождения которого в  собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости».

Ссылка в жалобе о том, что при вынесении решения не учтено, что рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером *** составляет 10 536 578 руб. 80 коп., не свидетельствует о неверном исчислении налоговым органом налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Принимая во внимание, что земельный участок продан Нехожиной Л.Ф. по стоимости ниже кадастровой, расчет налога, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, произведен обоснованно.

Ссылка Нехожиной Л.Ф. на то, что имеется оценка рыночной стоимости земельного участка, которая значительно ниже кадастровой стоимости данного объекта, не может служить основанием отказа налоговому органу в удовлетворении заявленного иска, поскольку в установленном законом порядке кадастровая стоимость спорного земельного участка не оспаривалась и, соответственно, рыночная стоимость земельного участка не устанавливалась.

Принятое по делу решение является правильным, судом надлежаще определены обстоятельства, имеющие значение для дела, верно применен материальный закон, регулирующий правоотношения сторон. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

 

О П Р Е Д Е Л И Л А :

 

решение Димитровградского городского суда Ульяновской области от 21 марта 2019 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Нехожиной Людмилы Федоровны – без удовлетворения.

 

Председательствующий                             Судьи: