У Л Ь Я Н О В С К И Й   О Б Л А С Т Н О Й   С У Д

 

Судья Поладова Ю.Е.                                                              Дело № 33а-1136/2019

 

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ   ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

г. Ульяновск                                                                                  26 марта 2019 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего судьи Трифоновой Т.П.,

судей Васильевой Е.В., Смирновой Ю.В.,

при секретаре Каминской Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области на решение Ленинского районного суда города Ульяновска от 13 декабря 2018 года, по которому постановлено:

 

административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области, уточненный в судебном заседании, удовлетворить частично.

Взыскать с Хисаметдинова Марата Камилевича в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области  задолженность по земельному налогу за 2015 г. в размере 57 610 руб. 34 коп., пени по земельному налогу в размере 364 руб. 86 коп.

В остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с Хисаметдинова Марата Камилевича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1939 руб. 26 коп.

 

Заслушав доклад судьи Васильевой Е.В., пояснения представителя Хисаметдинова М.К. – Ерофеевой Ю.Е., не согласившейся с доводами апелляционной жалобы, полагавшей решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия

 

У С Т А Н О В И Л А :

 

Межрайонная ИФНС России №4 по Ульяновской области обратилась в суд с административным иском к Хисаметдинову М.К. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, указав, что административный ответчик стоит на налоговом учета в качестве плательщика земельного налога, в том числе в связи с нахождением в собственности земельного участка по адресу: ***, кадастровый номер ***.

Хисаметдинову М.К. было направлено налоговое уведомление от 18.10.2016 об оплате земельного налога за данный земельный участок за 2015 год в размере 187 886 руб. В связи с неуплатой налога ему выставлено требование от 21.12.2016 об оплате земельного налога в размере 187 886 руб. и пени по земельному налогу в размере 1189 руб. 94 коп. в срок до 13.02.2017. Судебный приказ от 03.05.2017 о взыскании с административного ответчика указанной суммы задолженности отменен определением от 08.10.2018 по заявлению Хисаметдинова М.К.

Административный истец просил взыскать с административного ответчика указанную недоимку по налогу и пени.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №4 по Ульяновской области просит отменить решение суда как незаконное и принять новое решение об удовлетворении административного иска в полном объеме. Указывает, что согласно п.1 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию.

Относительно признания кадастровой стоимости равной рыночной указывает, что согласно ст. 24.20 Федерального закона «Об оценочной деятельности  в Российской Федерации» в случае изменения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной по решению комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости. Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 15.10.2018, подлежит применению с 01.01.2018, а не с 01.01.2011, как указано судом в решении.

В заседание суда апелляционной инстанции не явились Хисаметдинов М.К. и представитель Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц согласно ст.150, ст.306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч.2 ст.310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

При рассмотрении настоящего административного дела судом неверно применен материальный закон, регулирующий спорные правоотношения, что привело к принятию незаконного и необоснованного решения.

В соответствии с п.1 ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст.389 названного Кодекса.

Согласно ст.390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (ст.66 ЗК РФ).

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

По делу установлено, что Хисаметдинов М.К. является собственником земельного участка по адресу: ***, кадастровый номер ***.

Согласно налоговому уведомлению от 18.10.2016 №145552535  Хисаметдинову М.К. за 2015 год начислен земельный налог по указанному земельному участку в сумме 187 886 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 12 525 757 руб.

В связи с неуплатой налога в установленный законом срок налогоплательщику было направлено требование от 21.12.2016 №11353 об уплате земельного налога в указанном размере и пени по состоянию на 21.12.2016 в сумме 1189 руб. 94 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 Ленинского судебного района г.Ульяновска, и.о. мирового судьи судебного участка №3 Ленинского судебного района г.Ульяновска 03.05.2017 с Хисаметдинова М.К. была взыскана недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 187 886 руб. и пени 1189 руб. 94 коп.

Определением мирового судьи от 08.10.2018 судебный приказ отменен по заявлению должника.

В материалы дела Хисаметдиновым М.К. представлены сведения об обращении 04.10.2018 в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Ульяновской области.

В результате рассмотрения данного заявления комиссией принято решение от 15.10.2018 об установлении кадастровой стоимости земельного участка по адресу: ***, кадастровый номер *** в размере рыночной стоимости объекта недвижимости 3 840 689 руб. 28 коп.

Принимая решение о взыскании с административного ответчика земельного налога за 2015 год исходя из рыночной стоимости земельного участка, установленной решением комиссии от 15.10.2018, суд первой инстанции руководствовался положениями абз.5 п.1 ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 31.12.2018, согласно которым изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость. Однако к рассматриваемым правоотношениям указанное положение закона не применимо.  Вместе с тем в рамках настоящего дела указанное положение закона не подлежит применению.

В данном случае имеет место не исправление ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости земельного участка, а установление кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости на основании решения комиссии.

Суду следовало руководствоваться абз.6 п.1 ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Аналогичный порядок определения налоговой базы был установлен п.15 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 31.12.2018.

Абзацем 5 ст.24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» также предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Поскольку заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером *** на основании установления рыночной стоимости объекта недвижимости было подано Хисаметдиновым М.К. 04.10.2018, установленная решением Комиссии от 15.10.2018 кадастровая стоимость земельного участка для расчета налога может быть применена для целей налогообложения только с 01.01.2018.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена п. 1.1, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Однако данные положения подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019, и на спорные правоотношения не распространяются.

Ссылка суда первой инстанции в решении суда на письмо Минфина России от 20.07.2017 № 03-05-04-01/46181 «О порядке учета сведений об измененной кадастровой стоимости объекта недвижимости при определении налоговой базы», в данном случае не применима, поскольку разъяснения, содержащиеся в указанном письме, касаются применении позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, в тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в Единый государственный реестр недвижимости на основании акта субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В настоящем случае изменение кадастровой стоимости земельного участка административного истца произошло на основании решения комиссии.

Кроме того, судом дано неверное толкование положений ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ч.4 ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В данном случае положения п.1.1 ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации обратной силы не имеют, поскольку в Федеральном законе № 334-ФЗ это не предусмотрено. Напротив, в законе указано на то, что п.1.1 ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации вступает в действие по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, при рассмотрении дела судом неверно применены нормы материального права.

Представленные в материалы дела сведения об уплате Хисаметдиновым М.К. недоимки по земельному налогу 11.08.2018 в сумме 50 000 руб. и 13.09.2018 в сумме 25 000 руб. не влекут уменьшение недоимки за налоговый период 2015 года, поскольку данные средства уплачены в счет задолженности по предыдущим периодам, что не отрицалось представителем административного ответчика в суде.

С учетом изложенного, требования налогового органа о взыскании с Хисаметдинова М.К. недоимки по земельному налогу за 2015 год подлежат удовлетворению в полном объеме. Решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения.

 

Руководствуясь ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

 

О П Р Е Д Е Л И Л А :

 

решение Ленинского районного суда города Ульяновска от 13 декабря 2018 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области Хисаметдинову Марату Камилевичу о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить.

Взыскать с Хисаметдинова Марата Камилевича в пользу Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 187 886 руб. и пени 1189 руб. 94 коп.

 

Взыскать с Хисаметдинова Марата Камилевича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4981 руб. 52 коп.

 

Председательствующий

 

Судьи: