Дело № 3а-40/2019
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
24 января 2019
года
город Ульяновск
Ульяновский областной суд в
составе:
судьи Кинчаровой О.Е.,
при секретаре Кузеевой Г.Ш.,
с участием прокурора Федечко
Ф.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по
административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью
«Димитровградское Управление Механизации
работ» о признании недействующим пункта 16
922 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области
№ 157-ПОД от 27 ноября 2017 года,
У С Т А Н О В И Л:
27
ноября 2017 года Агентством государственного имущества и земельных отношений
Ульяновской области издан приказ № 157-ПОД «Об определении перечня объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2018 год» (далее -
приказ).
Указанным
приказом определен перечень
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на
имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее - перечень),
являющийся приложением к приказу.
Приказ
опубликован в печатном издании 30 ноября 2017 года, его текст также размещен на
официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области.
Пунктом
16 922 перечня в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых
налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость,
на 2018 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером ***,
принадлежащий на праве собственности обществу с ограниченной ответственностью
«Димитровградское Управление Механизации работ».
Общество с ограниченной ответственностью «Димитровградское
Управление Механизации работ» (далее
– ООО «ДУМР», административный
истец) обратилось в Ульяновский областной суд с административным исковым
заявлением, в котором просит признать недействующим пункт 16 922 перечня,
указав, что нежилое здание, включенное в перечень,
не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации. Включение нежилого здания в перечень
противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы
административного истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно
возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
Представитель
административного истца Каленков А.А. в судебном заседании требования поддержал
в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.
Представитель
административного ответчика Агентства государственного имущества Ульяновской
области (до переименования - Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области) в
судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен
надлежащим образом.
В
письменном отзыве на административное исковое заявление ООО «ДУМР»
представитель Агентства государственного имущества Ульяновской области Мавзютов
Л.А. заявленные требования считал не подлежащими удовлетворению, пояснив, что приказ
издан в рамках компетенции Агентства государственного имущества Ульяновской
области, оспариваемые нормативные положения не противоречат федеральным законам
и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не
нарушают каких-либо прав и законных интересов административного истца.
Основанием для включения в перечень
принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества послужили
данные из Единого государственного реестра недвижимости о земельном участке и
расположенном на нем объекте. Просил в удовлетворении требований отказать.
С учетом положений статьи 150 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд полагает возможным
рассмотреть дело в отсутствие не явившегося в судебное заседание представителя
Агентства государственного имущества Ульяновской области, извещенного о времени
и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Заслушав
лиц, участвующих в судебном заседании, а также заключение прокурора Федечко
Ф.И., полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению,
исследовав и оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к
следующему.
Производство
по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов
осуществляется в соответствии с положениями главы 21
КАС РФ.
В
соответствии с частью 1
статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании
нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе
обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые
являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым
актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права,
свободы и законные интересы.
Согласно
пункту «и»
части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление
общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в
совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По
предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы
и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным
законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным
в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2
и 5 статьи 76
Конституции Российской Федерации).
В
силу положений подпункта 33
пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных
органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям
органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам
совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены
региональных налогов и сборов.
Правительство
Ульяновской области является постоянно действующим исполнительным органом
государственной власти Ульяновской области; свои полномочия Правительство Ульяновской
области реализует, в том числе посредством издания нормативных правовых актов в
форме постановлений (статьи 24, 27 Устава Ульяновской области).
Постановлением Правительства Ульяновской
области от 19 января 2017 года № 1/20-П
утверждено Положение об Агентстве государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области.
В соответствии с подпунктами 24, 25 пункта
2.6 раздела 2 Положения Агентство
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области не позднее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период
перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1
статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость имущества; перечень в электронной форме направляет в Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области; размещает перечень на
официальном сайте Агентства и официальном сайте Губернатора и Правительства
Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; определяет
вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в
соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ.
В рамках переданных полномочий приказом Агентства государственного имущества и земельных отношений
Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.
Приказ опубликован в газете «Ульяновская правда» № 89 от
30 ноября 2017 года и на официальном сайте Агентства
государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области http://www.dgizo.ru.
Таким
образом, суд приходит к выводу, что спорный объект недвижимости был включен в перечень
уполномоченным органом – Агентством государственного имущества и земельных
отношений Ульяновской области с соблюдением установленного порядка, в пределах
его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и
в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с
соблюдением процедуры официального опубликования.
Указанные
обстоятельства административным истцом не оспариваются.
Налог
на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается
Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской
Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в
действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации (статья 14
и пункт 1
статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Законом
Ульяновской области от 2 сентября 2015 года № 99-ЗО «О налоге на имущество
организаций на территории Ульяновской области» установлен налог на имущество
организаций. Законом
определяются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных
объектов недвижимого имущества, а также предусматриваются налоговые льготы по
этому налогу и основания для их использования.
На
территории Ульяновской области налоговая база как кадастровая стоимость определяется
в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и
помещений в них при условии, что площадь указанных центров и помещений в них
составляет 150 и более квадратных метров; нежилых помещений, назначение,
разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при
условии, что площадь указанных нежилых помещений составляет 150 и более
квадратных метров (статья 1.1
названного Закона).
Особенности
определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
По
смыслу пунктов 2
и 7 статьи
378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов
недвижимости определяется в целях применения закона субъекта Российской
Федерации о налоге на имущество организаций и представляет собой перечисление
объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. Такой
перечень формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными
в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, и носит
информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения
соответствующих сведений до налогоплательщиков.
Подпунктами 1
и 2 пункта 1
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,
что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в
отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов),
помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование
или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином
государственном реестре недвижимости, или документами технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо
которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов,
объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В
силу подпункта 1
пункта 3 и подпункта 1
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации,
административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается
отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором
принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на
земельном участке, один из видов разрешенного использования которого
предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и
коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания
и (или) бытового обслуживания.
В ходе
судебного разбирательства установлено, что ООО «ДУМР» является собственником
объекта недвижимого имущества – нежилого здания с пристроем с кадастровым номером
***, распложенного по адресу: ***.
Здание
расположено на земельном участке, который принадлежит административному истцу
на праве аренды, и в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином
государственном реестре недвижимости, имеет разрешенное использование: для
административного здания предприятий.
Согласно
пункту 1
статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской
Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди
которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.
В
силу пункта 2
статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим
земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и
разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие
принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и
требованиями специальных федеральных законов.
Согласно
пунктам 6,
9 статьи 1
Градостроительного кодекса Российской Федерации зонирование территорий
муниципальных образований осуществляется в целях определения территориальных
зон и установления для них градостроительных регламентов - видов разрешенного
использования земельных участков.
В
соответствии со статьей 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации в
результате градостроительного зонирования могут определяться жилые,
общественно-деловые, производственные зоны и иные виды территориальных зон (часть 1);
в состав общественно-деловых зон могут включаться:
1)
зоны делового, общественного и коммерческого назначения;
2)
зоны размещения объектов социального и коммунально-бытового назначения;
3)
зоны обслуживания объектов, необходимых для осуществления производственной и
предпринимательской деятельности;
4)
общественно-деловые зоны иных видов (часть 4);
Общественно-деловые
зоны предназначены для размещения объектов здравоохранения, культуры, торговли,
общественного питания, социального и коммунально-бытового назначения,
предпринимательской деятельности, объектов среднего профессионального и высшего
образования, административных, научно-исследовательских учреждений, культовых
зданий, стоянок автомобильного транспорта, объектов делового, финансового
назначения, иных объектов, связанных с обеспечением жизнедеятельности граждан (часть 5).
В
состав производственных зон, зон инженерной и транспортной инфраструктур могут
включаться:
1)
коммунальные зоны - зоны размещения коммунальных и складских объектов, объектов
жилищно-коммунального хозяйства, объектов транспорта, объектов оптовой
торговли;
2)
производственные зоны - зоны размещения производственных объектов с различными
нормативами воздействия на окружающую среду;
3)
иные виды производственной, инженерной и транспортной инфраструктур (часть 7).
Производственные
зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур предназначены для размещения
промышленных, коммунальных и складских объектов, объектов инженерной и
транспортной инфраструктур, в том числе сооружений и коммуникаций железнодорожного,
автомобильного, речного, морского, воздушного и трубопроводного транспорта,
связи, а также для установления санитарно-защитных зон таких объектов в
соответствии с требованиями технических регламентов (часть 8).
Согласно
пункту 8
статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации
территориальные зоны и градостроительные регламенты устанавливаются в правилах землепользования
и застройки, которые утверждаются нормативными правовыми актами органов
местного самоуправления.
Таким
образом, исходя из приведенных выше положений законодательства, размещение производственных
помещений является отдельным видом разрешенного использования земельных
участков, содержание которого не включает размещение офисных зданий делового,
административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Как
следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером ***
застроен зданиями производственного назначения, с видом разрешенного
использования «для административного здания предприятий (здание с пристроем)».
Данный
вид разрешенного использования относится к 9 группе видов разрешенного
использования, к которой в соответствии с приложением № 25 к Постановлению
Правительства Ульяновской области № 21-П от 18 января 2012 года «Об утверждении
результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов в
Ульяновской области» относятся земельные участки, предназначенные для
размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений
промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического,
продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.
Таким
образом, данный вид использования принадлежащего на праве аренды
административному истцу земельного участка характеризуется как
производственный, следовательно, не подпадает под критерии, установленные в подпункте 1
пункта 3 и подпункте 1
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что
не позволяет отнести расположенное на нем здание к административно-деловому
центру, торговому центру (комплексу) по данному основанию.
Согласно
выпискам из ЕГРН и техническому паспорту на принадлежащее административному
истцу здание его назначение – нежилое, представляет собой здание с пристроем.
Технический
паспорт на нежилое здание не предусматривает размещение в нем офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания.
Изложенное
свидетельствует о том, что принадлежащие истцу объекты недвижимости не отвечают
также критериям, предусмотренным подпунктом 2
пункта 3 и подпунктом 2
пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, о
назначении помещений для использования или их фактическом использовании для
размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов,
объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что не
позволяет отнести их к административно-деловому или торговому центру и по
данному основанию.
Согласно
пункту 5
статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях
настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов
бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей
площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Судом
установлено, что фактически спорные помещения для размещения офисов не используется.
Из исследованного в судебном заседании технического паспорта на здание видно,
что в состав данного здания входят производственные помещение, общей площадью
1495,43 кв.м (моторный цех, цех обкатки двигателей, агрегатный цех, сварочный
цех, меднинский цех, топливный цех, шлифовальный цех, токарный цех, ремонтный
цех, аккумуляторные цеха), складское помещение, площадью 51,78 кв.м,
учрежденческие помещения, общей площадью 264,12 кв.м (кабинеты, диспетчерская,
медицинский контроль), служебные и прочие помещения, общей площадью 303,07 кв.м
(трансформаторная, тепловые пункты, бытовки, туалеты, умывальные, коридоры, кладовая,
тамбуры, лестничные клетки).
Между
тем перечисленные характеристики не являются основанием для отнесения нежилого здания к объектам, указанным в подпунктах 1
и 2 пункта 1
статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку учрежденческие
помещения предназначены для размещения администрации предприятия и документы
технического учета не отражают такие обязательные признаки, установленные
налоговым законодательством, как наличие централизованных приемных помещений,
комнат для проведения встреч, офисное оборудование, парковки. Следовательно, наличие
в здании кабинетов недостаточно для отнесения нежилого здания к объектам
налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость имущества. Фактическое использование спорных помещений
административным ответчиком в соответствии с требованиями пункта 9
статьи 378.2 НК РФ на момент включения здания в перечень не
проверялось.
Исходя
из приведенных обстоятельств, суд считает, что вышеуказанные помещения не
отвечают признакам, содержащимся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Поскольку
оспариваемые положения содержат противоречия названному выше федеральному
законодательству, имеющему большую юридическую силу, они признаются судом
недействующими.
По общему правилу, обязанность доказывать соответствие
оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым
актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший
оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9
статьи 213 КАС РФ).
Между тем каких-либо доказательств, достоверно
подтверждающих правомерность включения в перечень
принадлежащих административному истцу нежилых помещений, административным
ответчиком не представлено.
Определяя
момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан
недействующим в его оспариваемой части, суд принимает во внимание, что
административный истец является плательщиком налога на имущество организаций в
2018 году и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на
2018 год), признание отдельных его положений с момента вступления в силу
решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных
интересов административного истца, предусмотренных статьей 3
КАС РФ.
Следовательно,
оспариваемую административным истцом часть нормативного правового акта следует
признать недействующей с момента ее принятия.
Из
положений части 3
статьи 178 КАС РФ следует, что при принятии решения суд решает
вопросы о распределении судебных расходов.
Положения
КАС РФ, в том числе глава 21,
не устанавливают и не определяют особенностей в отношении взыскания и
распределения судебных расходов по делам об оспаривании нормативных правовых
актов, поэтому следует исходить из того, что вопрос в отношении взыскания и
распределения судебных расходов по делам об оспаривании нормативных правовых
актов разрешается судом на основании правил, предусмотренных главой 10
КАС РФ.
В
силу части 1
статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной
пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Как
предусмотрено частью 1
статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда,
суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за
исключением случаев, предусмотренных статьей 107
и частью 3
статьи 109 настоящего Кодекса.
Материалы
рассмотренного административного дела не содержат никаких сведений о понесенных
административным истцом судебных расходах, за исключением уплаченных 4500
рублей государственной пошлины. Поэтому, принимая решение, суд считает
необходимым взыскать с административного ответчика в пользу административного
истца расходы по уплате государственной пошлины.
На основании пункта 2
части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии решения суда подлежит
опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную
силу в официальном печатном издании – газете «Ульяновская правда».
Руководствуясь
статьями 175-180,
215
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
административное
исковое заявление общества с ограниченной ответственностью
«Димитровградское Управление Механизации
работ» о признании недействующим в части
нормативного правового акта удовлетворить.
Признать
недействующим со дня принятия пункт 16922
Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом
Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской
области № 157-ПОД от 27
ноября 2017 года.
Взыскать
с Агентства государственного имущества и
земельных отношений Ульяновской области в пользу общества с ограниченной
ответственностью «Димитровградское
Управление Механизации работ» в возмещение
расходов по уплате государственной пошлины 4500 руб.
Сообщение
о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со
дня его вступления в законную силу в газете «Ульяновская правда».
Решение может быть
обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда
Российской Федерации через Ульяновский областной суд в течение месяца со дня
принятия решения в окончательной форме.
Судья О.Е.Кинчарова
