УЛЬЯНОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

 

Судья Дворцова Н.В.                                                           Дело № 33а-938/2018

 

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

 

г. Ульяновск                                                                              13 марта 2018 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

 

председательствующего судьи Полуэктовой С.К.,

судей Трифоновой Т.П., Васильевой Е.В.,

при секретаре Скала П.А.

 

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя Сафоновой Любови Викторовны – Резниченко Юлии Александровны на решение Ленинского районного суда города Ульяновска от 05 декабря 2017 года, по которому постановлено:

 

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ульяновска удовлетворить.

Взыскать с Сафоновой Любови Викторовны в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ульяновска налог на добавленную стоимость 257 796 руб., пени по налогу на добавленную стоимость 91 074,6 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость 3 096,59 руб.

Взыскать с Сафоновой Любови Викторовны в доход местного бюджета госпошлину 6 719,67 руб.

 

Заслушав доклад судьи Трифоновой Т.П., пояснения представителя Сафоновой Л.В. – Резниченко Ю.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, пояснения представителя ИФНС России по ленинскому району г.Ульяновска Петрова С.В., просившего решение суда оставить без изменения, судебная коллегия

 

У С Т А Н О В И Л А:

 

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сафоновой Л.В. о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обосновании иска указала, что Сафонова Л.В. зарегистрирована на налоговом учете в качестве налогоплательщика как физическое лицо. В качестве индивидуального предпринимателя не регистрировалась. В ходе налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и по результатам проверки 14.10.2016 был составлен акт № 18-22/46, который вручен налогоплательщику 20.10.2016. По результатам рассмотрения акта, материалов проверки и возражений налогоплательщика 05.12.2016 было вынесено решение № 18-22/4875 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было вручено ответчику 12.12.2016.

Решение налогоплательщиком не обжаловалось и вступило в законную силу 12.01.2017.

В установленный законом срок в адрес ответчика было направлено требование, в котором установлен срок для его добровольного исполнения – до 10.02.2017. В установленный срок задолженность была погашена частично в сумме 18 200 руб. Задолженность по требованию в сумме 359 386,87 руб. не погашена до настоящего времени.

Истец обращался с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика задолженности. Судебным приказом от 31.07.2017 задолженность была взыскана. Однако определением мирового судьи от 18.08.2017 судебный приказ отменен в связи с возражениями ответчика.

Недоимка до настоящего времени ответчиком не погашена.

Проверкой установлено, что в 2013 году ответчик, не будучи зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя, фактически осуществляла предпринимательскую деятельность, выразившуюся в систематической реализации квартир и нежилых помещений, расположенных по адресу г.У*** ул. О***, ***, на общую сумму 11 130 000 руб. На эту сумму подлежит уплате налог на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость от реализации двух нежилых помещений: ***, расположенных по вышеуказанному адресу. Реализация жилых помещений в рамках предпринимательской деятельности по договору купли-продажи относится к операциям, освобождаемым от налогообложения НДС.

Налогооблагаемая база за 2 квартал 2013 года от реализации нежилых помещений № *** равна 1 400 000 руб., следовательно, сумма НДС составляет 213 559 руб. (ставка НДС 18/118).

Налогооблагаемая база по НДС за 3 квартал 2013 года от реализации помещений *** равна 290 000 руб., следовательно, НДС за 3 квартал 2013 год равен 44 237 руб. (ставка НДС 18/118). Итого сумма неуплаченного налога по НДС составляет 257 796 руб.

Кроме того, Сафонова Л.В. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В данном случае она должна уплатить налог от дохода от реализации недвижимого имущества. Налоговая ставка по данному виду налога составляет 13%. При этом для определения размера налогооблагаемой базы Сафонова Л.В. имеет право на налоговые вычеты. 

Сафоновой Л.В. подавалась налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 – НДФЛ за 2013 год. При ее подаче         Сафонова Л.В. заявила налоговый вычет по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества – 8 квартир и двух нежилых помещений, в размере фактически произведенных расходов. В ходе проверки было установлено, что часть представленных расходных документов является недостоверной и не может  быть учтена при исчислении налога на доходы физических лиц. Проверкой было установлено, что Сафоновой Л.В. в 2013 году был получен доход в сумме 11 130 000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов составила 10 610 000 руб., налоговая база – 520 000 руб. Таким образом, сумма налога на доходы составила 18 200 руб., которая была признана ответчиком и уплачена 07.02.2017.

На основании п. 3 ст. 122 НК РФ Сафоновой Л.В. начислен штраф в сумме 17 694,8 руб. (44 237 х 40%) и в сумме 7280 руб. (18 200 х 40% ).

По п. 1 ст. 119 НК РФ Сафоновой Л.В. начислен штраф в сумме 13 271,1 руб. (44 237 х 30%). Данные штрафы снижены налоговой инспекцией в 10 раз и составили: по налогу на добавленную стоимость 3096,59 руб., по налогу на доходы физических лиц – 728 руб.

Размер пени на дату вынесения решения № 18-22/4875 по НДС за период с 23.07.2013 по 05.12.2016 составил 91 074,60 руб.

Размер пени по НДФЛ за период с 16.07.2013 по 0512.2016 составил 6691,68 руб.

В связи с этим истец просил взыскать с ответчика задолженность по обязательным платежам в общей сумме 359 386,87 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 257 796 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 91 074,6 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость 3 096,59 руб., пени по налогу на доходы физических лиц 6 691,68 руб., штраф по налогу на доходы физический лиц 728 руб.

Впоследствии в связи с частичной уплатой Сафоновой Л.В. 17.11.2017 суммы задолженности исковые требования были истцом уточены: истец просил взыскать с Сафоновой Л.В.   налог на добавленную стоимость - 257 796 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 91 074,6 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость 3 096,59 руб.

Рассмотрев исковые требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель Сафоновой Л.В. – Резниченко Ю.А. не соглашается с решением суда, просит его отменить, полагая, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, судом неверно применены нормы материального права. В обоснование жалобы указывает, что ответчик не осуществляла предпринимательскую деятельность, систематичности в ее действиях не было, она лишь реализовала право собственника по распоряжению принадлежащим ей имуществом, в связи с чем НДС начислен безосновательно.

Осуществление предпринимательской деятельности без соответствующей регистрации образует состав административного правонарушения. К административной ответственности Сафонова Л.В. не привлекалась.

Продажа всех помещений в спорном многоквартирном доме (жилых и нежилых) была задекларирована Сафоновой Л.В. путем предоставления соответствующих налоговых деклараций в целях получения налогового вычета по НДФЛ. Вышеуказанные декларации были приняты налоговым органом. В вычете по НДФЛ отказано не было.

Сафонова Л.В. не привлекала для строительства денежные средства жильцов путем заключения договоров участия в долевом строительстве. Строительство осуществлялось за счет собственных средств с привлечением подрядных организаций.

Помещения в многоквартирном доме никогда не использовались  Сафоновой Л.В. в предпринимательских целях.

Также в апелляционной жалобе указано на то, что с учетом позиции налогового органа о занятии Сафоновой Л.В. предпринимательской деятельностью, данный спор не подведомственен суду общей юрисдикции.

В дополнительной апелляционной жалобе представитель          Сафоновой Л.В. – Резниченко Ю.А. указывает на то, что Сафонова Л.В. подлежит освобождению от уплаты налога за 2013 год на основании Поручения Президента РФ, а также Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательстве акты Российской Федерации», которые предусматривают списание налоговой задолженности для физических лиц,  ранее занимавшихся  предпринимательской деятельностью. Списанию подлежит сумма налоговой задолженности по налогам, уплата которых связана с осуществлением предпринимательской деятельности, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность, и задолженность по штрафам.

В судебное заседание не явилась Сафонова Л.В., о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в её отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы  и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в период с 29.06.2016 по 16.08.2016 в отношении Сафоновой Л.В. была проведена налоговая проверка. Результаты проверки отражены в акте от 14.10.2016.

Проверкой установлено, что Сафонова Л.В. совместно с *** являлись застройщиками многоквартирного жилого дома по адресу: г.У***, ул. О***.

Для строительства указанного дома ими был приобретен в общую долевую собственность (по ½ доле каждой) земельный участок с долей дома по указанному адресу. Разрешенное  использование земельного участка – многоквартирные жилые дома.  Приобретенный жилой дом снесен.

В 2012 году получено разрешение на строительство многоквартирного жилого дома, состоящего из 12 жилых помещений и 4 нежилых  помещений.

В 2012 году Сафонова Л.В. (заказчик) заключила со своим мужем *** договор строительного подряда на строительство 3х-этажного жилого дома. Строительство дома велось за счет собственных средств с привлечением организаций-субподрядчиков. Денежные средства для строительства дома Сафонова Н.Т. и Сафонова Л.В. передавали *** наличным способом по распискам.

По окончании строительства Сафонова Л.В. стала собственницей восьми квартир в указанном доме и 2х нежилых помещений. 

В 2013 году Сафонова Л.В. продала 8 принадлежащих ей квартир в указанном многоквартирном доме, а также 2 нежилых помещения.

От реализации указанных объектов недвижимости Сафонова Л.В. получила в 2013 году доход в  сумме 11 130 000 руб. При этом нежилое помещение *** реализовано за 290 000 руб.,  нежилое помещение № *** – за 1 400 000 руб.

В целях получения налогового вычета 11.02.2015 Сафонова Л.В. обратилась в налоговый орган с налоговой декларацией 3 –НДФЛ, заявив общую сумму дохода от реализации восьми жилых помещений и двух нежилых помещений в многоквартирном доме  в размере 11 130 000 руб., а также сумму расходов, уменьшающих налоговую базу, в размере 10 750 000 руб.

В ходе проведенной в отношении Сафоновой Л.В. проверки налоговый орган пришел к выводу об осуществлении Сафоновой Л.В. предпринимательской деятельности по продаже квартир и нежилых помещений.  В связи с осуществлением указанной деятельности она обязана уплатить налог на добавленную стоимость по сделкам от реализации нежилых помещений.  Кроме того, она обязана уплатить налог на доходы физических лиц от реализации квартир.

Налогооблагаемая база за 2 квартал 2013г. от реализации помещений № *** равна 1 400 000 руб.,  сумма НДС равна 213 559 руб.

Налогооблагаемая база по НДС за 3 квартал 2013г. от реализации помещений *** равна 290 000 руб.,  НДС за 3 квартал 2013г. равен 44 237 руб.

Итого сумма неуплаченного налога по НДС составляет 257 796 руб. 

Проверкой установлено, что при подаче налоговой декларации часть представленных расходных документов явились недостоверными и не могли быть учтены при исчислении налога на доходы физических лиц. Размер дохода составил 11 130 000 руб., сумма расходов  10 610 000 руб., налоговая база – 520 000 руб.  Размер налога на доходы составил 18 200 руб.

Решением налогового органа от 05.12.2016 Сафоновой Л.В. предложено уплатить вышеуказанные суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц и НДФЛ.

За период с 23.07.2013 по 05.12.2016 налогоплательщику были начислены пени по НДС в сумме 91 074,6 руб., пени по НДФЛ за период с 16.07.2013 по 05.12.2016г. в сумме 6 691,68 руб.

Кроме того, Сафонова Л.В. была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения  по п. 3 ст. 122 НК РФ.  От неуплаченной суммы НДС 44 237 руб.  размер штрафа составил 17 694,8 руб., от неуплаченной в срок суммы НДФЛ 18 200 руб. штраф составил  7 280 руб.  (п. 3 ст. 122 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ сумма штрафа составила 13 271,1 руб.

При вынесении решения о привлечении Сафоновой Л.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения инспекцией были учтены смягчающие обстоятельства, сумма штрафов  снижена в 10 раз и составила по НДС - 3 096,59 руб., по НДФЛ – 728 руб.

Решение налоговой Инспекции от 05.12.2016 о привлечении Сафоновой Л.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено Сафоновой Л.В.  12.12.2016.

Данное решение налогоплательщиком не обжаловалось и вступило в законную силу 12.01.2017.

В установленный законом срок в адрес ответчика было направлено требование № 46687 об уплате недоимки по налогу, пени и штрафа.  В установленный в требовании срок – до 10.02.2017, указанные в нем суммы Сафоновой Л.В. уплачены не были. 

Истец обращался с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика недоимки по налогу, пени и штрафа.

Судебным приказом от 31.07.2017 задолженность была взыскана.

Определением мирового судьи от 18.08.2017 судебный приказ был отменен в связи с возражениями ответчика.

Сафонова Л.В. частично исполнила решение налогового органа, уплатив 07.02.2017 недоимку по НДФЛ в размере 18 200 руб.  17.11.2017 ею был уплачен штраф по НДФЛ  в сумме 728 руб. и пени по НДФЛ в сумме 6 691,68 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 138 НК РФ  акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 2 указанной статьи акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В данном случае в установленном законом порядке решение налогового органа от 05.12.2016 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Сафоновой Л.В. не оспорено. Решение вступило в законную силу. В связи с этим выводы данного решения не могут быть преодолены путем заявленных в настоящем судебном процессе возражений Сафоновой Л.В. о несогласии с взысканием с неё суммы налога, пени и штрафа.

Довод апелляционной жалобы о том, что деятельность Сафоновой Л.В. по продаже квартир и нежилых помещений не является предпринимательской, является несостоятельным.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Несмотря на то, что Сафонова Л.В. не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, она фактически осуществляла предпринимательскую деятельность. Продажа ею квартир и получение дохода от указанной деятельности носили систематический характер. Сафоновой Л.В. было получено разрешение на строительство многоквартирного жилого дома, который не предназначен для использования в личных целях. 

Согласно ст. 143 НК РФ индивидуальные предпринимателя являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению, установленных ст. 1419 НК РФ.

Согласно  п. 22 и 23 ч. 3 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС освобождаются операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.  Таким образом, Сафонова Л.В. обязана уплачивать НДС от продажи нежилых помещений.

Не состоятельным является довод апелляционной жалобы о подведомственности дела арбитражному суду. В соответствии с частями 1 и 2 ст. 27 АПК РФ арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражные суды разрешают экономические споры и рассматривают иные дела с участием организаций, являющихся юридическими лицами, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке (далее - индивидуальные предприниматели), а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами, с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, образований, не имеющих статуса юридического лица, и граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя (далее - организации и граждане).

В данном случае Сафонова Л.Ф. в установленном законом порядке не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Довод дополнительной апелляционной жалобы о том, что Сафонова Л.В. подлежит освобождению от уплаты недоимки по налогу, пени и штрафа на основании Федерального закона Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», основан на неверной трактовке законодательства.

В соответствии с ч. 2 ст. 12 указанного Федерального закона  признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

В данном случае по состоянию на 01.01.2015 недоимка по налогу за Сафоновой Л.В. не числилась.  Данная недоимка была выявлена по результатам проведенной в 2016 году проверки. При таких обстоятельствах оснований для освобождения её от взыскания недоимки, пени и штрафа по решению налогового органа от 05.12.2016 не имеется.

Учитывая, что принятое по делу решение соответствует положениям действующего законодательства, всем юридически значимым обстоятельствам по делу дана верная правовая оценка, оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

 

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия 

 

О П Р Е Д Е Л И Л А:

 

Решение Ленинского районного суда г. Ульяновска области                   от 05 декабря 2017 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу представителя Сафоновой Любови Викторовны – Резниченко Юлии Александровны – без удовлетворения.

 

Председательствующий

 

Судьи: