УЛЬЯНОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
Судья Кузнецова
Э.Р.
Дело № 33а-733/2018
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р
Е Д Е Л Е Н И Е
г. Ульяновск
13 марта 2018 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Полуэктовой С.К.,
судей Трифоновой
Т.П., Васильевой Е.В.,
при секретаре Скала
П.А.
рассмотрела в
открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Ушкур Дмитрия
Владимировича на решение Заволжского районного суда города Ульяновска от 15
ноября 2017 года, по которому постановлено:
Административный
иск Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города
Ульяновска к Ушкур Дмитрию Владимировичу удовлетворить.
Взыскать с Ушкур Дмитрия
Владимировича (***) в пользу Инспекции Федеральной налоговой
службы по Заволжскому району города Ульяновска
НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами,
адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со
ст. 227 НК РФ за 2015 год на сумму 8264 руб. и пени за период с 27.07.2015 по
29.07.2016 на сумму 6965,90 руб., а
всего 15 229,90 руб.
Взыскать с Ушкур Дмитрия
Владимировича (***) в доход местного бюджета государственную
пошлину в размере 609,20 руб.
Заслушав доклад
судьи Трифоновой Т.П., пояснения Ушкур
Д.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, пояснения представителя ИФНС России
по Заволжскому району г.Ульяновска Нурулловой И.А., просившей решение суда
оставить без изменения, судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
Инспекция Федеральной
налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска обратилась в суд с
административным исковым заявлением к Ушкур Д.В. о взыскании
обязательных платежей и санкций.
В обоснование иска указала, что Ушкур Д.В. является
действующим адвокатом, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Заволжскому
району г. Ульяновска (***), в связи с чем в соответствии с п. 1 ст. 207
НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и
уплачиваемого с особенностями, предусмотренными ст. 227
НК РФ.
04.05.2016 Ушкур Д.В. предоставил налоговую
декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, где
указана сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, – 3794 руб.
23.05.2016 ответчик предоставил налоговую декларацию
по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, где указана
сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет по срокам: за январь-июнь,
не позднее 15.07.2015 – 4132 руб., за июль-сентябрь, не позднее 15.10.2015 – 2066 руб., за октябрь-декабрь, не позднее
15.01.2016 – 2066 руб. Заявленные суммы налога в бюджет не уплачены. В соответствии
со ст.ст.69,70 НК РФ в адрес Ушкур Д.В. было направлено требование №64527 об
уплате недоимки в размере 12 058 руб., пени в размере 6965,90 руб. В
установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по
уплате в бюджет задолженности.
В связи с
этим ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска просила
взыскать с ответчика НДФЛ от осуществления адвокатской
деятельности за 2015 в сумме 264 руб. и
пени по данному налогу за период с 27.07.2015 по 29.07.2016 в сумме 6965 руб.
90 коп., а всего 15 229 руб. 90 коп.
Рассмотрев исковые
требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе Ушкур Д.В. не соглашается с решением суда, просит его отменить, полагая,
что выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, судом неверно применены
нормы материального права. Указывает на неверное исчисление налоговым органом
суммы задолженности по налогу. Сумма
налога на доходы за 2015 год составляет 3794 рубля. Указанная сумма была
уплачена им в полном размере. Инспекцией
пропущен срок для обращения в суд, что является основанием дл отказа в
удовлетворении требований. Истцом не представлено доказательств наличия
недоимки по налогу для исчисления пени.
В возражениях на
апелляционную жалобу ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска не
соглашается с доводами апелляционной жалобы, считает решение суда законным и
обоснованным.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к
следующему.
В ходе рассмотрения
дела установлено, что Ушкур Д.В. является действующим адвокатом, состоит на
налоговом учете в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска ***),
в связи с чем он является плательщиком налога на доходы физических лиц,
исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными ст. 227
НК РФ.
В соответствии с п. 2 указанной статьи он
обязан самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Согласно п.5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики,
указанные в пункте 1
настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229
настоящего Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с
учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
В случае появления в течение года у
налогоплательщиков, указанных в пункте 1
настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской
деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны
представить налоговую декларацию
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем
налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со
дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется
налогоплательщиком (п.7 ст. 227 НК РФ).
Исчисление суммы авансовых платежей
производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий
налоговый период производится налоговым органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от указанных в пункте 1
настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218
и 221
настоящего Кодекса (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Авансовые платежи уплачиваются
налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля
текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября
текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15
января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых
платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).
Из материалов ела следует, что 30.04.2015
Ушкур Д.В. подал в ИВНС России по Заволжскому району г.Ульяновска налоговую
декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год. 08.06.2015 им была подана уточненная
налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год.
В соответствии с п. 8 ст.
227 НК РФ на основании вышеуказанных налоговых деклараций налоговый орган
произвел расчет авансовых платежей по налогу на доходы Ушкур Д.В за 2015 год от
адвокатской деятельности.
Согласно указанному
расчету размер авансовых платежей на доходы от адвокатской деятельности
составил 8264 руб. Расчет авансовых
платежей произведен налоговым органом следующем образом:
По сведениям налоговых деклараций размер общего дохода за
2014 год от адвокатской деятельности составил – 144 400 руб.,
профессиональный налоговый вычет - 28 027,39 руб., размер стандартных
налоговых вычетов - 52 800 руб.
Таким образом, доход для исчисления налога составил 63 572,61 руб.
(144 400 руб. – 28 027,39 руб. – 52800 руб.). Размер налога на доходы (13%) составил 8264 руб., в том числе: по сроку уплаты 15.07.2015 – 4132 руб., по
сроку уплаты 15.10.2015 – 2066 руб., по сроку уплаты 15.01.2016 – 2066 руб.
Судебная коллегия находит
данный расчет неверным ввиду неправильного определения размера стандартного
налогового вычета.
В соответствии с п. 8 ст.
227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей
на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от указанных в пункте 1
настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218
и 221
настоящего Кодекса.
Подпунктом 4 пункта 1 ст. 218 НК РФ
предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3
статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на
получение следующих стандартных налоговых вычетов: налоговый вычет за каждый
месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу)
родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих
размерах:
1400 рублей - на первого ребенка;
1400 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей - на каждого ребенка в случае,
если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося
очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы (в редакции закона,
действовавшей на 2015 год).
Ушкур Д.В. имеет на иждивении двоих детей:
дочь *** *** года рождения и сына *** *** года рождения, который является
ребенком-инвалидом.
По расчету налогового органа размер
стандартного налогового вычета составил 52 800 руб., из которых 16 800 руб. –
на первого ребенка (1400 руб. х 12 мес.) и 36 000 руб. – на ребенка –инвалида (3000
руб. х 12 мес.)
Вместе с тем с учетом разъяснений,
содержащихся в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с
применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ
21.10.2015, по буквальному содержанию подпункта 4 пункта 1 ст. 218 НК РФ общий
размер налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету
для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в
законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять
путем сложения приведенных сумм.
Таким образом, размер стандартного налогового
вычета для Ушкур Д.В. составит 69 600 руб., из которых 16 800 руб. – на
первого ребенка (1400 руб. х 12 мес.), и 52 800 руб. на второго ребенка,
являющегося ребенком –инвалидом (3000
руб. + 1400 руб.) х 12 мес.).
Таким образом, размер дохода для исчисления
авансовых платежей по налогу на доходы от адвокатской деятельности за 2015 год
составит: 46 372,62 руб. (144 000 руб. – 28 027,39 руб.
(профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ), размер которого истцом не
оспаривается) – 69 600 руб.
(стандартный налоговый вычет (ст. 218 НК РФ).
Размер авансовых платежей по налогу на доходы
от предпринимательской деятельности за 2015 должен составить для Ушкур
Д.В. - 6028,44 руб. (13%).
Как было указано выше, указанную сумму налога
Ушкур Д.В. должен был уплатить до 15.07.2016 включительно. Однако этого им
сделано не было.
Налоговое уведомление № 394 от 23.06.2015 об
уплате авансовых платежей было направлено налоговым органом Ушкур Д.В. 23.06.2015 (л.д. 80-81). В связи с
неуплатой в срок до 15.07.2016 налога на доходы за 2015 год налоговая инспекция
направила 01.08.2016 Ушкур Д.В. требование об уплате налога № 64527 от
29.07.2016. Срок уплаты недоимки по
налогу по вышеуказанному требованию – 18.08.2016.
Впоследствии (24.01.2017) в предусмотренный
п. 2 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения
требования об уплате налога налоговый орган обратился к мировому судье за
выдачей судебного приказа о взыскании с Ушкур Д.В. недоимки по налогу на доходы
и пени.
26.01.2017 мировым судьей судебного участка №
8 Заволжского судебного района г.Ульяновска был выдан судебный приказ.
23.02.2017 указанный судебный приказ отменен.
В суд в порядке искового производства
налоговый орган обратился 16.08.2017, то есть в пределах предусмотренного п. 3
ст. 48 НК РФ шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене
судебного приказа.
Таким образом, предусмотренная НК РФ
процедура и сроки взыскания недоимки по налогу были налоговым органом соблюдены. Доводы апелляционной жалобы о
пропуске срока для обращения в суд несостоятельны. Обязанность по уплате налога
подлежала исполнению до 15.07.2016. Соответственно, требование об уплате
недоимки по налогу могло быть направлено только после 15.07.2016.
С учетом вышеизложенного, Ушрур Д.В. должен
был в срок до 15.07.2016 уплатить налог на доходы от адвокатской
деятельности за 2015 год в сумме 6028,44
руб. , что соответствует размеру авансовых платежей.
04.05.2016 Ушкур Д.В. подал в налоговую
инспекцию декларацию о доходах за 2015 год, в которой самостоятельно рассчитал
размер налога на доходы за 2015 год. Размер налога составил 3794 руб.
Размер налога рассчитан им из суммы дохода за
2015 (134 600 руб.) за вычетом профессионального налоговой вычета (ст. 221
НК РФ – 26 055 руб.), стандартного налогового вычета (ст. 118 НК РФ) в сумме
69 600 руб. и суммы социального налогового вычета (ст. 219 НК РФ) – 9760
руб.
Обращаясь в суд налоговый орган просил
взыскать с Ушкур Д.В. налог на доходы за 2015 год в сумме 8 264
руб. (размер рассчитанных налоговым органом авансовых платежей), а также из
суммы налога, исчисленной самим Ушкур Д.В. – 3794 руб., что является неверным,
поскольку в данном случае имеет место двойное начисление налога на доходы за
2015 год.
Впоследствии
налоговая инспекция уточнила исковые требования, исключив из заявленных
требований уплаченную Ушкуром Д.М. 26.09.2017 (л.д. 86) сумму налога 3794 руб.
Судебная коллегия приходит к выводу о
необходимости частичного удовлетворения исковых требований ИФНС России по
Заволжскому району г.Ульяновска.
По состоянию на 15.07.2016 Ушкур Д.В. должен
был уплатить налог на доходы от адвокатской деятельности за 2015 из расчета
авансовых платежей в сумме 6028,44 руб. (расчет произведен выше). Вместе с тем
этого им сделано не было. В связи с этим на сумму недоимки по налогу за период
с 16 по 29 июля 2016 года включительно (дата выставления требования) на основании ст. 75 НК РФ подлежат начислению
пени в сумме 11,20 руб. (6028,44 руб. х 0,00035 х 14 дней).
Учитывая, что 26.09.2017 Ушкур Д.В. уплатил
налог в сумме 3794 руб., размер недоимки по налогу за 2015 год составил 2286,44
руб. (6080,44 руб. – 3794 руб.).
Исковые требования налоговой инспекции о
взыскании с Ушкур Д.В. пени по налогу на доходы от адвокатской деятельности в
заявленной в иске сумме удовлетворению не подлежат.
В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 287 НК РФ
административный истец должен представить суду размер и расчет денежной суммы,
составляющей санкцию.
Из представленного налоговой инспекцией
расчета следует, что пени в сумме 6965,90 руб. были начислены на сумму
недоимки, накопившей нарастающим итогом с 2012 года. Размер недоимки для
начисления пени на 27.07.2015 составил 54 941 руб., по состоянию на
16.07.2016 – 65 398 руб. Вместе с тем доказательств взыскания с Ушкур Д.В.
недоимки по налогу, начиная с 2012 года, на указанные в расчете суммы, истцом
не представлено.
По запросу судебной коллегии налоговая
инспекцией представила сведения о том, что в отношении Ушкур Д.В. по НДФЛ от осуществления адвокатской
деятельности были вынесены:
- судебный приказ № 2-105/2012 от 12.02.2013 на сумму
25 362 руб., исполнительное производство № 151428/13/41/73 окончено без
исполнения 07.05.2013;
- судебный приказ № 2-1089/2013 от 19.08.2013
на сумму 8433,74 руб., исполнительное производство окончено без исполнения;
судебный приказ № 2-202/2015 от 13.02.2015 на
сумму 4625,56 руб. – сведения об исполнении в Инспекции отсутствует.
Данные
сведения не подтверждают указанный в расчете Инспекции размер недоимки
для начисления пени.
Кроме того, из материалов дела следует, что
судебный приказ от 12.02.2013 был отменен 26.02.2013. После его отмены решением мирового судьи
судебного участка № 8 Заволжского судебного района от 27.02.2014 (дело №
2-120/2014) с Ушкур Д.В. в пользу ИФНС
России по Заволжскому району г.Ульяновска взыскан НДФЛ от осуществления
адвокатской деятельности за 2011 и 2012 год в сумме 20 098 руб. Месте с
тем срок предъявления к исполнению вышеуказанного решения суда на момент
рассмотрения настоящего дела пропущен.
Также пропущен срок для предъявления к
исполнению судебного приказа № 2-1089/2013 от 19.08.2013 на сумму 8433,74 руб.
Доказательств восстановления срока для предъявления указанных документов к
исполнению истцом суду не представлено.
По сообщению ОСП по Заволжскому району
г.Ульяновска никаких исполнительных производств в отношении Ушкур Д.В. в пользу
ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска в ОСП не имеется.
При отсутствии возможности взыскания
основного дога пени на указанную сумму начислению не подлежат. Какого – либо
иного расчета пени истцом не представлено.
Учитывая вышеизложенное, решение суда первой
инстанции подлежит изменению с уменьшением взысканной с Ушкур Д.В. суммы
недоимки по налогу на доходы от адвокатской деятельности за 2015 год до 2286,44
руб., по сумме пени до 11,20 руб. Соответственно подлежит уменьшении до 400
руб. размер взысканной с Ушкур Д.В. госпошлины.
Руководствуясь ст.ст.309-311 Кодекса
административного судопроизводства РФ,
судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Заволжского
районного суда г. Ульяновска области от 15 ноября 2017 года изменить,
снизив размер взысканной с Ушкур Дмитрия Владимировича суммы недоимки по налогу
на доходы физических лиц от осуществления адвокатской деятельности в
соответствии со ст. 227 НК ПФ за 2015 год до 2286,44 руб., пени на указанную
сумму недоимки за период с 16 по 29 июля 2016 года до 11,20 руб.
Взыскать с Ушкур Дмитрия Владимировича в доход местного бюджета
государственную пошлину в размере 400
руб.
В остальной части исковые требования Инспекции Федеральной налоговой
службы по Заволжскому району г.Ульяновска к Ушкур Дмитрию Владимировичу
оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи:
