УЛЬЯНОВСКИЙ
ОБЛАСТНОЙ СУД
Судья Кудряшева
Н.В. Дело № 33а-1361/2017
А
П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е
Н И Е
г. Ульяновск
04 апреля 2017 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
Трифоновой Т.П.,
судей Васильевой
Е.В., Зуевой Н.В.,
при секретаре Дубровиной Л.О.,
рассмотрела в
открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя
Александровой М*** И*** – Павловой М*** В*** на решение Димитровградского
городского суда Ульяновкой области от 26 января 2017 года, по которому
постановлено:
Административное исковое заявление
межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской
области к Александровой М*** И*** удовлетворить.
Взыскать
с Александровой М*** И***, проживающей по адресу: У***, *** задолженность по
уплате пени по земельному налогу с
физических лиц, обладающих земельным участком в границах сельских поселений за
2014 год в сумме 1 рубль 34 коп. (один рубль тридцать четыре копейки).
Взыскать
с Александровой М*** И***, проживающей по адресу: У***, *** задолженность за
2014 год по уплате земельного налога с
физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов в
сумме 6 939 руб. (шесть тысяч
девятьсот тридцать девять рублей), пени в сумме
628р. 85 коп. (шестьсот двадцать восемь рублей восемьдесят пять копеек).
Взыскать
с Александровой М*** И*** в доход
местного бюджета государственную пошлину в сумме 400 р. (четыреста
рублей ).
В удовлетворении встречного искового
заявления Александровой М*** И*** к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы России №7 по Ульяновской области о понуждении к перерасчету земельного
налога за 2013 - 2014 г.г., перерасчету пени
по земельному налогу за 2013 год отказать.
Заслушав доклад судьи Трифоновой Т.П., судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
МИФНС
России №7 по Ульяновской области обратилась в суд с исковым заявлением к
Александриной М.И. о взыскании задолженности по уплате земельного налога и
пени.
Требования
мотивированы тем, что ответчик, являясь собственником налогооблагаемых
объектов: земельного участка по адресу: ***, земельного участка по адресу: ***,
земельного участка по адресу: ***, земельного участка по адресу: ***, обязана
своевременно уплачивать земельный налог. 09.04.2015 ответчику направлены
налоговые уведомления № *** для уплаты
земельного налога. Начисленный налог в установленный законом
срок уплачен не был. В связи с этим в
соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму
неуплаченного налога налогоплательщику начислены пени. 16.10.2015
Александровой М.И. направлено требование
об уплате недоимки по земельному налогу
и пени ***, которое не было исполнено.
В
связи с этим МИФЕС России № 7 по
Ульяновской области просила взыскать
с Александровой М.И. задолженность по
уплате пени по земельному налогу с
физических лиц, обладающих земельным участком в границах сельских поселений за
2014 год в сумме 1 рубль 34 коп., задолженность за 2014 год по уплате земельного налога с физических лиц,
обладающих земельным участком в границах городских округов в сумме 6 939 руб. и пени в сумме 628р. 85 коп.
Александрова
М.И. обратилась к МИФНС России № 7 по Ульяновской области со встречным исковым
заявлением о перерасчете земельного налога за 2013 и 2014 год за земельный
участок по ул. ***. Требования
мотивировала тем, что сведения об указанном земельном участке, содержащиеся в
Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2013 и на
01.01.2014, содержали техническую ошибку,
а именно в разделе «Разрешенное использование» было указано «жилой дом», тогда как согласно Правилам
землепользования и застройки г.Димитровграда Ульяновской области от 27.07.2011 ***
указанный земельный участок расположен в
территориальной зоне Ж-3 «зона индивидуальной жилой застройки». После
исправления кадастровой ошибки изменилась
кадастровая стоимость земельного участка, т.к. она определяется с
учетом вида разрешенного использования
земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым
номером ***, расположенного по адресу: *** по состоянию на
01.01.2015 составила 295 574р. 46 коп. Следовательно, изменилась налоговая
база, в связи с чем земельный налог за
указанный земельный участок за 2013 и 2014 года подлежит перерасчету.
В
связи с этим Александрова М.И. просила суд обязать Межрайонную ИФНС России №7
по Ульяновской области произвести перерасчет земельного налога за 2013 и 2014
годы за земельный участок, расположенный
по адресу: *** исходя из кадастровой стоимости 295 574,46 руб., обязать произвести перерасчет пени,
начисленные на сумму недоимки по уплате земельного налога за 2013 год за
земельный участок, расположенный по адресу: ***
Рассмотрев
заявленные требования по существу, суд принял вышеприведенное решение.
Не согласившись с решением суда,
представитель Александровой М.И. – Павлова М.В. в апелляционной жалобе просит
его отменить, как принятое с нарушением норм материального права. Указывает на
то, что понятие ошибки в государственном кадастре недвижимости дано в статье 28
Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». К ним относятся
техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка
либо подобная ошибка), допущенная органом кадастрового учета при ведении
государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений,
внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на
основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости
(далее - техническая ошибка в сведениях).
2) воспроизведенная в государственном
кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения
в государственный кадастр недвижимости (далее - кадастровая ошибка в
сведениях).
В данном случае имела место кадастровая
ошибка.
Сведения о земельном участке по ул. *** были
внесены в Государственный кадастр недвижимости как ранее учтенные. Изначальные
документы на указанные земельный участок содержали ошибку – в разделе
«разрешенное использование» было указано «жилой дом», вместе с тем согласно
Правилам землепользования и застройки г.Димитровграда Ульяновской области от
27.07.2011 № 53/682, указанный земельный участок расположен в территориальной
зоне Ж-3 «зона индивидуальной жилой застройки». Изменение по инициативе
Александровой М.И. в ноябре 2014 года вида разрешенного использования
земельного участка привело к изменению его кадастровой стоимости в сторону её
уменьшения. В соответствии со ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости
земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении
его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная
с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная
кадастровая стоимость.
В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС
России № 7 по Ульяновской области просит оставить решение суда без изменения,
считая его законным и обоснованным.
В судебное заседание участники процесса не
явились. О дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся
лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы
апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к
следующему.
В ходе рассмотрения дела установлено, что
Александровича М.И. является собственницей земельных участков:
- кадастровый номер ***, площадью 886 кв.м, расположенного по
адресу: ***;
-1/59 долей земельного участка с кадастровым
номером ***, площадью 1 900 200 кв.м, расположенного по адресу: ***;
- земельного участка с кадастровым номером ***,
площадью 911 кв.м, расположенного по адресу: ***
Александрова М.И. являлась в 2014 году также
собственником земельного участка с
кадастровым номером ***, расположенного по адресу: *** Дата возникновения права
собственности 09.03.2004, дата
прекращения права собственности
07.05.2014.
В соответствии с положениями статей 21, 45,
387-389 ГК РФ она обязана уплачивать земельный налог. Для целей налогообложения
и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка
(п. 5 ст. 65
Земельного кодекса РФ).
Согласно пункту 1
статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база
определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая
стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Для налогоплательщиков - физических лиц
налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный
кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4
статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исходя из кадастровой стоимости земельных
участков с учетом ставок налога, установленных в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, налоговым органом за 2014 год налогоплательщику
Александровой М.И. был начислен
земельный налог в отношении земельных
участков:
- г.*** – 7 710 руб., срок уплаты 01.10.2015,
- г.*** –
155 руб., срок уплаты 01.10.2015,
*** – 48 руб., срок уплаты 01.10.2015,
*** – 242 руб. , срок уплаты 01.10.2015.
11.11.2015
Александрова М.И. частично произвела оплату земельного налога в отношении
земельных участков, расположенных в границах городского округа, в сумме 990,58 руб., т.е. с нарушением установленного срока.
За несвоевременную
уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком,
расположенным в границах сельских поселений, по состоянию на 16.10.2015
Александровой М.И. начислены пени в сумме 1,81 руб., которые в сумме 47 коп.
частично оплачены 11.11.2015.
За несвоевременную
уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками,
расположенными в границах городского округа, по состоянию на 16.10.2015
начислены пени в сумме 757,76 руб., которые частично в сумме 128,91 руб. были
оплачены Александровой М.И. 11.11.2015.
Как усматривается из материалов дела, в адрес
Александровой М.И. заказным письмом
налоговым органом было направлено налоговое уведомление *** от 9.04.2015 об уплате налога, содержащее
сведения об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговых ставках,
количестве месяцев в году, в течение которых у налогоплательщика сохранялось
право собственности на объекты налогообложения, и срок уплаты налога - до
01.10.2015 (***).
В установленный в налоговом уведомлении срок
Александрова М.И. не исполнила
установленную законом обязанность по уплате земельного налога.
На основании п. 2 ст. 69,
п. 1 ст. 70
НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено
требование N *** от 16.10.2015 об уплате земельного налога, пени, с предложением добровольно погасить
недоимку по налогам и пени (***).
Учитывая, что на момент разрешения
административного иска установленная законом обязанность по уплате земельного
налога Александровой М.И. исполнена в
полном объеме не была, срок на обращение в суд с административным исковым
заявлением о взыскании недоимки налоговым органом не пропущен, суд первой инстанции
обоснованно взыскал с Александровой М.И. недоимку по налогу и пени.
Александрова
М.И. оспаривает только размер налога и пени за земельный участок по ул. ***.
Как
следует из материалов дела, в 2014 году размер земельного налога по указанному
земельному участку был исчислен из его кадастровой стоимости, равной
2 569 991 руб. (сведения о кадастровой стоимости земельного участка
представлены филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ульяновской области).
В
2015 году кадастровая стоимость указанного земельного участка изменилась, стала
равной 295 574,46 руб. Изменение кадастровой стоимости земельного участка
произошло из-за изменения вида разрешенного использования земельного участка.
Изначально вид разрешенного использования земельного участка был указан «жилой
дом», что соответствовало сведениям
правоустанавливающих документов на земельный участок – свидетельству о праве
пожизненного наследуемого владения на земельный участок, выданному
Димитровградским Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству 22.12.1994,
а также в свидетельству о праве на наследство по закону от 04.04.2002, где был
указан вид разрешенного использования земельного участка «для жилого дома».
Согласно
письму за подписью
Государственного регистратора Ульяновской области Фролова И.Н. на основании кадастровой выписки о земельном
участке, выданной ФГУ «Земельная
кадастровая палата» Ульяновской области
от 17.11.2014, в ЕГРП были внесены
изменения в отношении разрешенного использования (добавлено разрешенное
использование: Индивидуальные жилые дома) земельного участка расположенного по
адресу: ***.
16.02.2015
Александровой М.И. было получено свидетельство о государственной регистрации
права собственности на указанный земельный участок, в котором указан вид
разрешенного использования земельного участка – индивидуальные жилые дома.
До 01.01.2017 действовали положения абзаца 5
пункта 1 ст. 391 НК РФ в соответствии с которыми изменение кадастровой
стоимости земельного участка вследствие исправления технической
ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный
кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости,
учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в
котором была допущена такая техническая ошибка.
В действовавшей до 01.01.2017 ст. 28
Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 №
221-ФЗ (в настоящее время Федеральный закон «О государственной кадастровой
деятельности») содержалось понятие ошибки в государственном кадастре
недвижимости. К ним относились: техническая ошибка (описка, опечатка,
грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная
органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и
приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр
недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в
государственный кадастр недвижимости (далее - техническая ошибка в сведениях);
воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в
документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр
недвижимости (далее - кадастровая ошибка в сведениях).
Таким образом, на основании абзаца 5 пункта 1
ст. 391 НК РФ перерасчет земельного налога за прошлый период был возможен
только при изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие
исправления технической ошибки.
В данном случае имела место кадастровая
ошибка.
С 01.01.2017 абзац 5 пункта 1 ст. 391 НК РФ
изложен в следующей редакции: изменение
кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок,
допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при
определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была
применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (в ред. Федерального закона
от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Таким образом, новая редакция указанной
статьи дает налогоплательщику право на перерасчет земельного налога при
изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления любой
ошибки при определении его кадастровой стоимости (как технической ошибки, так и
кадастровой ошибки). Положения данной
статьи действуют с 01.01.2017.
Вопрос о том, имею ли акты законодательства о
налогах и сборах обратную силу, регламентирован в статье 5 НК РФ. В пункте 4
указанной статьи указано, что акты законодательства о налогах и сборах,
отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов),
устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение,
могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
В данном случае новая редакция абзаца 5
пункта 1 ст. 391 НК РФ улучшает положение налогоплательщика. Вместе с тем
Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» не содержит
указание на то, что его положения имеют обратную силу. В пункте 3 ст. 13
указанного Федерального закона указано, что положения п. 59 ст. 2 указанного
закона (которыми были внесены изменения в статью 391 НК РФ) вступают в силу
01.01.2017.
При таких обстоятельствах оснований для
перерасчета Александровой М.И. земельного налога за земельный участок по ул. ***
за 2014 год и пени, исходя из кадастровой стоимости земельного участка,
установленной по состоянии на 01.01.2015, не имеется.
Учитывая вышеизложенное, оснований для отмены
решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь
ст.ст. 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
решение
Димитровградского городского суда Ульяновкой области от 26 января 2017 года
оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Александровой М*** И***
– Павловой М*** В*** – без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи:
