УЛЬЯНОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
Судья Кузнецова
Э.Р.
Дело № 33-25/2012
К А С С А Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
г. Ульяновск
12
января 2012 г.
Судебная коллегия по
гражданским делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
Королёвой А.В.,
судей Костюниной
Н.В., Кинчаровой О.Е.,
при секретаре
Споршеве А.Ю.,
рассмотрела в
открытом судебном заседании гражданское дело по кассационной жалобе Алиуллиной
А*** Д*** на решение Заволжского районного суда г. Ульяновска от 18 ноября 2011
года, по которому постановлено:
В удовлетворении заявления Алиуллиной А*** Д*** об
отмене решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №*** от 12 августа 2011 года и решения УФНС
России по Ульяновской области №*** от 27 сентября 2011 года об утверждении решения ИФНС России по
Заволжскому району города Ульяновска о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения №***
от 12 августа 2011 года, отказать.
Заслушав доклад
судьи Костюниной Н.В., объяснения Алиуллиной А.Д., ее представителя Жереновской Н.В., поддержавших доводы кассационной
жалобы, представителя ИФНС по
Заволжскому району г.Ульяновска Дмитриевой Н.В., возражавшей против
удовлетворения жалобы, судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
Решением заместителя начальника ИФНС России по
Заволжскому району г.Ульяновска № *** от 12.08.2011 года Алиуллина А.Д.
привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога
на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 188 500 рублей в результате
занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм
налога в размере 37 700 рублей. Алиуллиной А.Д. предложено уплатить налог
на доходы физических лиц в сумме 188 500 рублей, штраф в размере 37 700рублей, пени в сумме
1451руб.45коп. Также Алиуллиной А.Д. было отказано в предоставлении
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ за
2010 год в сумме 1 450 000 рублей.
Данное решение было утверждено Решением Управления
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области №*** от 27.09.2011 года.
Решением Заволжского районного суда г. Ульяновска от 18 ноября 2011 года
Алиуллиной А.Д. было отказано в удовлетворении требований об отмене названных
решений, суд счел правильным привлечение Алиуллиной А.Д. к налоговой ответственности.
В кассационной жалобе Алиуллина А.Д. просит решение
суда отменить. Указывает, что отказ налогового органа в предоставлении
налогового вычета на том основании, что договор купли-продажи объекта недвижимости
в течение налогового периода не был зарегистрирован в ЕГРП, не основан на
законе, поскольку она фактически понесла затраты в налоговом периоде. Также
ссылается на то, что суд ошибочно пришел к выводу о наличии в ее действиях
вины, поскольку противоправности в ее действиях не было, действовала она в
рамках закона.
В возражениях на кассационную жалобу ИФНС России по
Заволжскому району г.Ульяновска просит оставить решение без изменения, жалобу –
без удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы
кассационной жалобы, возражения на нее, судебная коллегия не находит
оснований к отмене
решения суда.
В силу ст. 347 ГПК РФ судебная коллегия проверяет
законность и обоснованность решения суда
первой инстанции исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе (в редакции, действовавшей до 01.01.2012
года).
Судом установлено, что 22.12.2010 года Алиуллина А.Д. заключила два
договора купли-продажи:
- по продажи четырехкомнатной квартиры,
расположенной по адресу: город Ульяновск, бульвар Л***, ***-***, находившейся в
ее собственности менее 3-х лет, за 2 450 000 рублей;
- по приобретению в собственность двухкомнатной
квартиры, расположенной по адресу: город Ульяновск, проспект А***, ***-*** за 1750 000 рублей. Договор купли-продажи и
право собственности на данную квартиру зарегистрировано за Алиуллиной А.Д. в
ЕГРП 20.01.2011 года.
В ходе проведенной камеральной проверки было
установлено, что заявительница имеет право на имущественный налоговый вычет в
связи с продажей квартиры по п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ в сумме, не превышающей
1 000 000 рублей, поскольку проданная ею квартира находилась в ее
собственности менее 3-х лет. В указанной части решение налогового органа не
оспаривается.
Исходя из позиции налогового органа, с суммы
1 450 000 рублей Алиуллина А.Д. должна уплатить налог на доходы
физических лиц за 2010 год в размере 188 500 рублей (1 450 000
х13%). Воспользоваться имущественным налоговым вычетом в соответствии с п.п.2
п.1 ст.220 НК РФ по доходам за 2010 год по приобретенной в собственность
квартире Алиуллина А.Д. не вправе, поскольку право собственности на данную
квартиру возникло у нее с момента регистрации 20.01.2011года.
С данным решением налогового органа Алиуллина А.Д.
не согласна. В своей декларации по НДФЛ
от 05.04.2011 года она отразила расходы на приобретение квартиры в сумме 1750
000 рублей и заявила имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры
на сумму 1 450 000 рублей,
указав, что сумма налога, подлежащая уплате, составляет «0» рублей.
Отказывая Алиуллиной А.Д. в удовлетворении
требований об отмене названных решений налоговых органов, суд первой инстанции
исходил из того, что уменьшение налоговой базы на имущественный налоговый вычет
в связи с приобретением квартиры, может производиться, начиная с налогового периода, в котором у
Алиуллиной А.Д. возникло право на такой вычет, а именно – с 2011 года, то есть
с момента возникновения права собственности на объект недвижимости.
Данный вывод суда первой инстанции является
законным и обоснованным.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса
РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли
(долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о
приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру,
комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них
налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру, комнату или долю (доли) в них.
По смыслу приведенных положений сумма
имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на
приобретение квартиры, применяется при исчислении налоговой базы налога на
доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового
периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру.
Реализация предусмотренных п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ
общих правил применения имущественного налогового вычета при определении
налоговой базы в системе действующего правового регулирования предполагает учет
предусмотренных Гражданским кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств, с
которыми закон связывает возникновение права собственности на недвижимое
имущество.
Право собственности на квартиру по договору
купли-продажи в силу ст.ст.8, 131, 219, 223 п.2 ГК РФ возникает с момента
государственной регистрации.
В определениях от 26.05.2011 года №610-О-О, от
24.02.2011 №171-О-О Конституционный Суд
РФ сформулировал правовую позицию, согласно которой право
налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового
вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента
приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на
основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а
при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента
подписания акта приема-передачи.
Поскольку право собственности Алиуллиной А.Д. на
квартиру по проспекту А***, ***-*** в г.Ульяновске было зарегистрировано в 2011
году, имущественный налоговый вычет она вправе получить по доходам за 2011 год
и последующие годы.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно не
согласился с доводами заявительницы о том, что момент приобретения названной
квартиры связан с моментом заключения договора купли-продажи от 22.12.2010года
и передачи денежных средств, а не с моментом регистрации права собственности на
нее.
Доводы Алиуллиной А.Д., что она необоснованно
привлечена к налоговой ответственности, поскольку в ее действиях отсутствует
вина, судебная коллегия полагает несостоятельными.
Оценивая субъективную сторону правонарушения,
налоговый орган исходил из того, что отсутствие умысла на совершение налогового
правонарушения не может рассматриваться в качестве обстоятельства, исключающего
привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за
налоговое правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты сумм налога.
Субъективной стороной данного правонарушения, предусмотренного пунктом 1
названной статьи, является неосторожность, а пунктом 3 – умысел.
В силу пункта 3 статьи 110
НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если
лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния
либо вредного характера наступивших последствий, хотя должно было и могло это
осознавать.
С учетом изложенных обстоятельств, налоговый орган
обоснованно пришел к выводу, что данное правонарушение было совершено
Алиуллиной А.Д. по неосторожности.
При таких обстоятельствах, доводы, приведенные в
кассационной жалобе, являются несостоятельными и не могут повлечь отмену
решения суда.
Руководствуясь статьёй 361 ГПК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012
года), судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Заволжского
районного суда г. Ульяновска от 18 ноября 2011 года оставить без изменения, а
кассационную жалобу Алиуллиной А*** Д*** – без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
