У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0001-01-2024-004550-25
Судья Царапкина К. С.
Дело № 33а-966/2025
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск 11
марта 2025 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.,
судей Васильевой
Е.В., Лифановой З.А.,
при секретаре Лазареве
М.М.
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционное представление прокурора Ленинского района г.Ульяновска на решение
Ленинского районного суда г.Ульяновска от 16 августа 2024 года, с учетом
определения того же суда об исправлении описки от 2 декабря 2024 года, по делу
№ 2а-3516/2024, которым постановлено:
в удовлетворении
административных исковых требований прокурора Ленинского района г.Ульяновска,
поданного в интересах Российской Федерации, к Управлению Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области о возложении обязанности признать не
подлежащими обработке и подлежащими аннулированию: налоговую декларацию по НДС
за 4 квартал 2021 года, номер корректировки «***», регистрационный номер ***,
представленную ООО «БЕСТ»; налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года,
номер корректировки «***», регистрационный номер ***, представленную ООО
«БЕСТ»; налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года, номер корректировки
«***», регистрационный номер ***, представленную ООО «БЕСТ», отказать.
Заслушав доклад
судьи Васильевой Е.В., пояснения прокурора Пушистова В.В., поддержавшего доводы
апелляционного представления, представителя УФНС России по Ульяновской области
Круть Е.А., согласившейся с доводами представления, судебная коллегия
установила:
прокурор Ленинского
района города Ульяновска, действуя в интересах Российской Федерации и
неопределенного круга лиц, обратился в суд с административным иском к
Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании не
подлежащими обработке и аннулированию налоговых деклараций, представленных ООО
«БЕСТ».
В обоснование
требований указал, что прокуратурой Ленинского района
г. Ульяновска проведена проверка в соответствии с Протоколом заседания
межведомственной рабочей группы по противодействию незаконным финансовым
операциям № *** «Механизм выявления «технических» организаций и пресечения
их деятельности, в том числе в целях принятия превентивных мер для обеспечения
сохранности бюджетных средств», в ходе которой установлено, что ООО «БЕСТ»,
являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с
использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний,
не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые
обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Так, ООО Крепость»
не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает
необходимыми активами, не выполняет реальных функций, и принимает на себя
статус участников операций с оформлением документов от их имени в
противоправных целях.
В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам
ООО «БЕСТ» за 2021-2022 годы установлено, что товарные и денежные потоки за
анализируемый период не совпадают по расчетным счетам с данными, указанными в
книгах покупок и продаж ООО «БЕСТ», на 100%.
ООО «БЕСТ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС
(корректировка № ***) за 4 квартал 2021 года от 25.02.2022, сумма заявленного
НДС по книге покупок (раздел ***) – 98 632 238 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж
(раздел *** – 98 693 218,26 руб., сумма НДС
к уплате – 60 980 руб.
В книге покупок (раздел 8) декларации по НДС ООО «БЕСТ» за 4 квартал
2021 года заявлены счета-фактуры по взаимоотношениям с единственным
поставщиком в лице ООО «КРЕПОСТЬ» («сомнительный» контрагент, второе звено от
источника расхождений) на сумму - 591,7 млн. руб., в том числе НДС 98,6 млн.
В ходе анализа сведений в отношении ООО «КРЕПОСТЬ» установлены признаки,
определяющие общество в качестве «транзитной» организации используемой для
создания формального документооборота без ведения реально
финансово-хозяйственной деятельности с целью получения необоснованно налоговой
выгоды организациями - выгодоприобретателями: в ЕГРЮЛ внесена запись о
недостоверности сведений об адресе регистрации организации от ***; в ЕГРЮЛ
внесена запись о недостоверности сведений в отношено руководителя и учредителя
от ***; численность сотрудников - 0 человек; расходы максимально приближены к
доходам; сумма налоговых вычетов по НДС 100%; отсутствие основных средств.
При
анализе банковских выписок за 2021-2022 гг. установлено, что расчёты между
контрагентами не производились.
Прокурор просил суд возложить на УФНС России по Ульяновской области
обязанность признать не подлежащими обработке и подлежащими аннулированию
налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года, номер корректировки «***»,
регистрационный номер ***, налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года,
номер корректировки «***», регистрационный номер ***, налоговую декларацию по
НДС за 4 квартал 2021 года, номер корректировки «***», регистрационный номер ***,
представленные ООО «БЕСТ».
Судом к участию в деле в
качестве заинтересованных лиц привлечены Мартьянов Н.Г., Касалинский А.А., ФНС
России, ООО «Крепость», ООО «Стройвек», ООО «Миленна», ООО «Югспецдорстрой».
Рассмотрев заявленные требования по существу,
суд принял приведенное выше решение.
В апелляционном
представлении прокурор просит решение суда отменить, считает его незаконным и
необоснованным. Приводит доводы, аналогичные изложенным в административном
иске. Полагает, что при разрешении
настоящего спора не были приняты во внимание существенные обстоятельства по
делу.
Указывает, что ООО
«БЕСТ» предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального
документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной
экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со
сделками, оформляемым от их имени. Данное общество не осуществляет деятельность
на свой риск, не обладает необходимыми активами, не выполняет реальных функций.
Все декларации носят фиктивный характер, движение денежных средств носит «транзитный»
характер или отсутствует полностью.
Поскольку в
налоговых декларациях по НДС, поданных ООО «БЕСТ» за спорные периоды, отражены
недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической
деятельностью организации, то из единой базы ФНС России все сведения о
декларациях подлежат аннулированию.
В отзыве на
апелляционное представление УФНС России по Ульяновской области требования
прокурора Ленинского района г.Ульяновска поддерживает.
В судебное заседание
не явились заинтересованные лица, о месте и времени рассмотрения дела извещены
надлежащим образом.
Судебная коллегия с учетом положений ст.ст.
150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации
определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы
дела, обсудив доводы апелляционного представления, отзыва на него, проверив
законность и обоснованность решения суда в порядке ст.308 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
приходит к следующему.
В соответствии с ч.1 ст.39 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации прокурор вправе обратиться в суд с
административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов
граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других
случаях, предусмотренных федеральными законами.
Согласно ч.4 ст.218 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
прокурор в пределах своей компетенции может обратиться в суд с административным
исковым заявлением о признании незаконными решений, действий (бездействия)
органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными
полномочиями, в защиту прав, свобод и законных интересов иных лиц, если
полагает, что оспариваемые решения, действия (бездействие) не соответствуют
нормативному правовому акту, нарушают права, свободы и законные интересы
граждан, организаций, иных лиц, создают препятствия к осуществлению их прав,
свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены
какие-либо обязанности.
Как следует из материалов дела, прокуратурой Ленинского
района г.Ульяновска проведена проверка в соответствии с Протоколом заседания
межведомственной рабочей группы по противодействию незаконным финансовым
операциям №*** «Механизм выявления «технических» организаций и пресечения их
деятельности, в том числе в целях принятия превентивных мер для обеспечения
сохранности бюджетных средств», по итогам которой установлено, что ООО «БЕСТ»
предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального
документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной
экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со
сделками, оформляемыми от их имени. Данное общество не осуществляет
деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми
активами, не выполняет реальных функций, и принимает на себя статус участников
операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ (л.д. 27-38) ООО «БЕСТ» состоит на
учете в УФНС России по Ульяновской области. Запись о юридическом лице внесена в
ЕГРЮЛ ***. Местонахождения юридического лица: ***. В качестве лица, имеющего
право без доверенности действовать от имени юридического лица, указан директор
Касалинский А.А., являющийся единственным участником общества.
Основным видом деятельности общества является: 46.73
торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническим оборудованием. Дополнительными видами деятельности
указаны: 02.1 лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность, 45.31, 45.32
торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 46.3
торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями и т.д.
По результатам проведенных УФНС России по Ульяновской
области проверочных мероприятий установлено, что ООО «БЕСТ» состоит на налоговом учёте в УФНС
России по Ульяновской области с ***. Данная организация имеет признаки
организации, деятельность которой направлена не на осуществление
предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах
третьих лиц, является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по
получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями.
Местом регистрации ООО «БЕСТ» являлось помещение, расположенное по
адресу ***.
В соответствии со ст. 92 НК РФ сотрудниками УФНС России по
Ульяновской области *** проведен осмотр места регистрации ООО «БЕСТ», в
результате которого установлено, что адрес регистрации, заявленный ООО «БЕСТ»,
является недостоверным.
*** в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе
регистрации ООО «БЕСТ» (л.д. 37).
Сведения о руководителе: с *** по настоящее время – Касалинский А.А.,
*** года рождения, зарегистрирован по адресу: ***.
Действующий руководитель общества Касалинский А.А. неоднократно
вызывался в налоговый орган в рамках налогового контроля, однако не являлся без
указания уважительных причин.
В результате проведенной проверки
сведения о Касалинском А.А. как руководителе ООО «БЕСТ» признаны
недостоверными, запись о недостоверности руководителя внесена в ЕГРЮЛ ***.
Согласно сведениям расчётов по страховым взносам Касалинский А.А. с
марта 2023 года трудоустроен на лесопилке (***).
*** в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юридического лица в
связи с недостоверностью записей о юридическом лице и руководителе (л.д. 37-38).
В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам
ООО «БЕСТ» за 2021-2022 годы установлено, что в 2021 году с расчетного счета
общества производилось нецелевое использование денежных средств (расчёты
посредством корпоративной карты в сетях «красное и белое», АЗС и т.д.);
также производилось обналичивание денежных
средств посредством корпоративной карты, обращения в отделения банка, а также
взаимосвязанных контрагентов; общая расходная часть операций по расчётным
счетам общества в 2021 году составила порядка 27,6 млн. руб., по
данным декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года
(книга покупок) ООО «БЕСТ» заявлены взаимоотношения на 591,7 млн. руб.;
общая приходная часть операций по расчётным счетам общества в 2021 году
составила порядка 27,7 млн. руб., по данным декларации по налогу на добавленную
стоимость за 4 квартал 2021 года (книга продаж) ООО «БЕСТ» заявлены
взаимоотношения на 592,1 млн. руб.; в 2022 году движение по расчётным
счетам не осуществлялось (имеются действующие приостановления операций по
счетам).
Товарные и денежные потоки за анализируемый период не совпадают по
расчетным счетам с данными, указанными в книгах покупок и продаж ООО «БЕСТ», на
100%.
ООО «БЕСТ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС
(корректировка № ***) за 4 квартал 2021 года от 25.02.2022, сумма заявленного
НДС по книге покупок (раздел ***) – 98 632 238 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж
(раздел ***) – 98 693 218,26 руб., сумма НДС
к уплате – 60 980 руб., подписант - законный представитель Касалинский А.А.
(подписантом первичной декларации по НДС корректировка № *** также является
Касалинский А.А.).
В книге покупок (раздел ***) декларации по НДС ООО «БЕСТ» за 4 квартал
2021 года заявлены счета-фактуры по взаимоотношениям с единственным
поставщиком в лице ООО «Крепость» («сомнительный» контрагент, второе звено от
источника расхождений) на сумму - 591,7 млн. руб., в том числе НДС 98,6 млн.
ООО «Крепость» состоит на учете в УФНС России по Ульяновской области,
дата регистрации ***.
В отношении ООО «Крепость» установлены признаки, определяющие общество в
качестве «транзитной» организации, используемой для создания формального
документооборота без ведения реально финансово-хозяйственной деятельности с
целью получения необоснованно налоговой выгоды организациями - выгодоприобретателями:
в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе регистрации
организации от ***; в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении
руководителя и учредителя от ***; численность сотрудников - 0 человек; расходы
максимально приближены к доходам; сумма налоговых вычетов по НДС 100%;
отсутствие основных средств.
При
анализе банковских выписок за 2021-2022 гг. установлено, что расчёты между
контрагентами не производились.
Основными заказчиками, согласно сведениям
книги продаж декларации НДС за 4 квартал 2021 г. ООО «Крепость»
выступали: ООО «Стройверк, ИНН *** (общество является «техническим
звеном, имеет высокий уровень налогового риска, по результатам проверки
отношении руководителя, учредителя общества внесены записи недостоверности
сведений); ООО «Миленна», ИНН *** (общество является «техническим
звеном, имеет высокий уровень налогового риска); ООО «Югспецдорстрой», ИНН
*** (общество является «техническим» звеном, имеет высокий уровень налогового
риска) и т.д.
Оплата товаров/работ/услуг между ООО «БЕСТ» с указанными контрагентами
по отраженным сделкам отсутствует.
На требования, выставленные в адрес ООО «БЕСТ», о предоставлении
документов (информации) по взаимоотношениям с контрагентами ответы не получены.
На требования, выставленные в адрес контрагентов, о предоставлении документов
(информации) по взаимоотношениям с ООО «БЕСТ» ответы не получены.
ООО «БЕСТ» при представлении налоговой отчетности по НДС использовались
следующие IP-адреса: *** - сетевой адрес ***, место представления декларации - ***
(облачный сервис); *** - международная сеть передачи данных ***, место
представления декларации - *** - сетевой адрес ***, провайдер ***, место
представления декларации - ***.
Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений
контрагентами не подтвержден, все представленные декларации данных обществ
носят фиктивный характер.
Принимая решение об отказе в удовлетворении требований
прокурора, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что права, свободы и
законные интересы лиц, в защиту прав, свобод которых обратился прокурор, не
нарушены. Кроме того, факты нарушений выявлены налоговым органом в ходе
мероприятий по налоговому контролю, поэтому налоговый орган должен
самостоятельно принимать решения по результатам налоговых проверок.
Судебная коллегия с таким выводом суда первой инстанции не
соглашается, поскольку он основан на неправильном применении норм материального
права, что в силу п.4 ч.2 ст.310 Кодекса административного судопроизводства
Российской Федерации является основанием для отмены решения суда первой
инстанции в апелляционном порядке.
Согласно п.п.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской
Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новация, а также передача имущественных прав.
Применение налогоплательщиками вычетов сумм НДС влечет
уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды.
Обоснованность налоговой выгоды подлежит оценке судом с
учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично
значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового
кодекса Российской Федерации, как поддержание стабильности налоговой системы,
стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения
преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и
уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко
всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте
и не участвовали в уклонении от налогообложения.
По смыслу п.1 ст.54.1 Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах
хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), в которых он
участвовал.
В п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об
оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды» указано, что под налоговой выгодой для целей настоящего
Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в
частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой
льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на
возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех
надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее
получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в
этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если
получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4 Постановления).
В п.5 Постановления разъяснено, что о необоснованности
налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы
налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком
указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема
материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров,
выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов
соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого
или технического персонала, основных средств, производственных активов,
складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных
операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды,
если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных
хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или
не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах
бухгалтерского учета.
Установленные по делу обстоятельства с очевидностью
свидетельствуют о том, что ООО «БЕСТ» не осуществляет реальную
финансово-хозяйственную деятельность, представленные сведения о расчетах направлены
исключительно на уклонение от налогообложения.
Судебная коллегия приходит к выводу о доказанности
административным истцом, на основании представленных УФНС России по Ульяновской
области данных, факта недостоверности сведений, представленных ООО «БЕСТ» в
налоговый орган при подаче оспариваемых деклараций, в связи с чем
административный иск прокурора подлежит удовлетворению.
Вопреки выводам суда первой инстанции, административный иск
направлен на защиту интересов Российской Федерации, поскольку налог на добавленную
стоимость в соответствии со ст.50 Бюджетного кодекса Российской Федерации
зачисляется в доход федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь ст.309 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского
районного суда г.Ульяновска от 16 августа 2024 года, с учетом определения того же
суда об исправлении описки от 2 декабря 2024 года , отменить.
Принять по делу
новое решение.
Административное исковое заявление прокурора Ленинского
района города Ульяновска в защиту интересов Российской Федерации и
неопределенного круга лиц к Управлению Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области о признании не подлежащей обработке и аннулировании
налоговой декларации удовлетворить.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области признать не подлежащими обработке и подлежащими
аннулированию налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, номер
корректировки «***», регистрационный номер ***; налоговую декларацию по НДС за
4 квартал 2021 года, номер корректировки «***», регистрационный номер ***;
налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года, номер корректировки «***»,
регистрационный номер ***, представленные ООО «БЕСТ» (ИНН ***).
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 18.03.2025.
