У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С
Т Н О Й С У Д
73RS0004-01-2024-002090-68
Судья Русакова И.В.
Дело №33а-57/2025 (33а-4935/2024)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
город Ульяновск 4
марта 2025 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
Лифановой З.А.,
судей Васильевой
Е.В., Бахаревой Н.Н.
при секретаре
Лазареве М.М.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Ушкура
Дмитрия Владимировича на решение Заволжского районного суда г.Ульяновска от 28
мая 2024 года, с учетом определения того же суда от 21 июня 2024 года об
исправлении описки, по делу №2а-1280/2024, по которому постановлено:
административные
исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по
Ульяновской области к Ушкуру Дмитрию Владимировичу о взыскании задолженности по
налогам, пени удовлетворить частично.
Взыскать с Ушкура Дмитрия
Владимировича, *** года рождения, уроженца ***, проживающего по адресу: ***, ИНН ***, задолженность по налогу на
доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими
лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в размере 4295 руб.;
задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
фиксированном размере за 2022 год в размере 34 445 руб., страховые взносы на
обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год – 8766 руб., пени за
период с 28.02.2019 по 11.10.2023 в размере 28 296,91 коп.
Взыскать с Ушкура
Дмитрия Владимировича в доход бюджета муниципального образования «город
Ульяновск» государственную пошлину в размере 2474 руб.
Заслушав доклад
судьи Лифановой З.А., судебная коллегия
установила:
Управление
Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее по тексту -
УФНС по Ульяновской области) обратилось в суд с административным исковым
заявлением к Ушкуру Д.В. о взыскании задолженности по налогам, пени.
Требования
мотивированы тем, что на налоговом учете состоит Ушкур Д.В., который
осуществляет адвокатскую деятельность с ***.
*** Ушкуром Д.В.
представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме
3-НДФЛ за 2022 год, в которой он отразил сумму дохода 299 200 руб., сумму
налогового вычета – 59 840 руб., налоговую базу – 33 040 руб., сумму налога,
подлежащую уплате в бюджет – 4295 руб.
В установленные
законом сроки налоги - 510 руб. по сроку уплаты – 25.04.2022, 2776 руб. по
сроку уплаты – 25.07.2022, 1009 руб. по сроку уплаты – 25.10.2022, уплачены не
были.
Налоговым органом
исчислены административному ответчику страховые взносы за 2022 год в следующем
размере: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
фиксированном размере 34 445 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское
страхование в фиксированном размере 8766 руб.
Страховые взносы за 2022
год в установленный законодательством срок административным ответчиком не
уплачены.
Административный
истец просил взыскать с Ушкура Д.В. задолженность по налогу на доходы
физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами в
соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в размере 4295 руб.; задолженность по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022
год в размере 34 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское
страхование в фиксированном размере за
2022 год – 8766 руб., пени за период с 28.02.2019 по 11.10.2023 в сумме 30 932,59 руб.
Рассмотрев заявленные требования по существу, суд
принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе Ушкур Д.В. не соглашается с решением суда в части взыскания
задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими
лицами в соответствии со ст.227 НК РФ за 2022 год в сумме 4295 руб., а также в
части взыскания пени за период с 28.02.2019 по 11.10.2023, просит его отменить
в данной части.
В обоснование доводов жалобы указывает, что
его доходы за 2022 год не подлежат налогообложению по причине заявленных им
вычетов, предусмотренных действующим законодательством. Полагает, что авансовые
платежи в размере 4295 руб.
ошибочно определены судом как недоимка. Обращает внимание, что пени за период с
28.02.2019 по 31.12.2022 не подлежат взысканию, поскольку налоговым органом
пропущен срок для взыскания. Не
соглашается с расчетом пени за период с 01.01.2023 по 11.10.2023, поскольку
пени могут быть рассчитаны за период с 01.01.2023 по 25.05.2023 (дату
выставления требования). Считает, что пени за период с 01.01.2023 по 09.01.2023
необходимо рассчитывать исходя из задолженности по страховым взносам за 2018,
2019, 2020 год в общей сумме 109 413,07 руб., а за период с 10.01.2023 по
25.05.2023 – исходя из задолженности по страховым взносам за 2018, 2019, 2020 и
2022 год в общей сумме
152 624,07 руб. Взыскание пени за период с 26.05.2023 по 11.10.2023
считает незаконным, поскольку требование на взыскание не выставлялось.
В возражениях на
апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области просит решение суда
оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В судебное заседание
лица, участвующие в деле, не явились, извещены
надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Судебная коллегия
определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса в
соответствии со статьей 150, частью 2 статьи 306 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации.
До начала рассмотрения апелляционной жалобы по существу в адрес
апелляционной коллегии по административным делам от представителя
административного истца – Крупновой Ю.Н. поступило ходатайство об отказе от
административного искового заявления в части взыскания с
Ушкура Д.В. задолженности
по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности
физическими лицами в соответствии со ст.227 НК РФ за 2022 год в сумме 4295
руб., и пени, начисленных на указанную сумму, за период с 17.07.2023 по
17.07.2023, в размере 1,08 руб. Последствия отказа от иска известны и понятны.
Дополнительно просит
взыскать сумму пени за период с 28.02.2019 по 11.10.2023 в размере
30 931,51 руб., поскольку решением Заволжского районного суда от
28.05.2024 по делу №*** с Ушкур Д.В. взыскана задолженность по страховым
взносам за 2021 год. В остальной части решение суда оставить без изменения,
апелляционную жалобу Ушкур Д.В. – без удовлетворения.
Рассмотрев указанное
заявление налогового органа, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 304
КАС РФ отказ административного истца от иска, совершенный после принятия
апелляционных жалобы, должен быть выражен в поданном суду апелляционной
инстанции заявлении в письменной форме. Согласно ч.2
вышеуказанной статьи при принятии заявления об отказе
административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое
решение суда и прекращает производство по административному делу.
Поскольку отказ
административного истца от части иска не противоречит закону и не нарушает
права и законные интересы других лиц, судебная коллегия в силу ст.ст.
157,
304 КАС РФ принимает отказ от иска, отменяет решение суда и прекращает
производство по делу в указанной части.
В остальной части судебная коллегия, проверив
материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений относительно
нее, приходит к следующему.
В
соответствии с ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной
власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие
органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за
уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в
суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных
сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если
у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование
контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в
добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты
денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания
обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о
взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение
шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате
обязательных платежей и санкций (ч.2 ст.286 КАС
РФ).
Статья 57 Конституции Российской Федерации и
п.1 ст.23 Налогового
кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязывают каждого платить законно
установленные налоги и сборы.
Обязанность по
уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах.
Согласно п.п.1 с.1
ст.430 НК РФ плательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ, уплачивают:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере
34 445 руб. за расчетный период 2022 год; обязательное медицинское страхование
- 8766 руб. за 2022 год.
Как следует из п.1
ст.45
НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате
налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный
законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по
уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику
требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст.ст.69
и 70
НК РФ.
Согласно п. 1 ст.70 НК РФ (в редакции,
действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об
уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику
сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев
со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица,
если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статьей 75
НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога,
подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты
налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Федеральным законом № 263-ФЗ от 14.07.2022
года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в
положения Налогового
Кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого
налогового счёта с 01.01.2023.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ
единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами: 1)
денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных
в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого
налогового платежа.
Единый налоговый
счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации,
являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов и (или) налоговыми агентами.
Единым налоговым
платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком,
плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или)
иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального
казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности
налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового
агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика
сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с
настоящим Кодексом (п.1 ст.11.3 НК РФ).
В соответствии с п.8
ст.45 НК РФ
принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в
качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на
основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его
совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка
по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента её
возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения
обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам,
сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента её
возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с
момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6)
проценты; 7) штрафы.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных
средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового
платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей
юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести
месяцев со дня истечения срока
исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер
отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Как следует из
материалов дела и установлено судом, в УФНС России по Ульяновской области на
налоговом учете состоит Ушкур Д.В., ИНН ***.
Административный ответчик зарегистрирован в
качестве адвоката с ***.
Предусмотренные п.2
ч.1 ст.419 НК РФ страховые взносы за 2022 год в установленный законодательством
срок административным ответчиком не уплачены, что не оспаривалось им при
рассмотрении дела.
Задолженность по
страховым взносам за 2018 год взыскана с Ушкура Д.В. решением Заволжского
районного суда г.Ульяновска от 29.10.2019 по делу №***, выданный по указанному
решению исполнительный лист предъявлен к исполнению, *** возбуждено
исполнительное производство №***, которое до настоящего времени не окончено.
Задолженность по
страховым взносам за 2019 год взыскана с Ушкура Д.В. решением Заволжского
районного суда г.Ульяновска от 05.11.2020 по делу №***, выданный по указанному
решению исполнительный лист предъявлен к исполнению, *** возбуждено
исполнительное производство №***, которое до настоящего времени не окончено.
Задолженность по
страховым взносам за 2020 год взыскана с Ушкура Д.В. решением Заволжского
районного суда г.Ульяновска от 23.07.2021 по делу №***, выданный по указанному
решению исполнительный лист предъявлен к исполнению, *** возбуждено
исполнительное производство №***, которое до настоящего времени не окончено.
Решением Заволжского
районного суда от 28.05.2024 по делу №*** с Ушкура Д.В. взыскана задолженность
по страховым взносам за 2021 год. Решение вступило в законную силу 04.03.2025.
По состоянию на 01.01.2023 у Ушкура Д.В.
имелось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 197 271,36 руб.
В адрес ответчика направлено требование об
уплате недоимки и пени от *** №*** со сроком уплаты 20.07.2023 (л.д.25).
Данное требование
ответчиком не исполнено.
*** по заявлению налогового органа мировым
судьей судебного участка №8 Заволжского района г.Ульяновска вынесен судебный
приказ №*** о взыскании
с Ушкура Д.В. задолженности по обязательным платежам и пени.
Данный приказ был отменен *** на основании
поступивших возражений должника, после чего 02.04.2024 налоговый орган
обратился в суд в исковом порядке.
Ввиду неисполнения обязанности по уплате
обязательных платежей на сумму образовавшейся задолженности налоговым органом в
соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени: с 10.01.2019 по 31.12.2022 –
18 187,16 руб.; с 01.01.2023 по 09.01.2023 – 350,85 руб.; с 10.01.2023 по
23.07.2023 – 6723,51 руб.; с 24.07.2023 по 14.08.2023 – 7964,85 руб.; с
15.08.2023 по 17.09.2023 – 10 673,23 руб.; с 18.09.2023 по 11.10.2023 –
12 744,35 руб., а всего 30 931,51 руб.
Ранее административному ответчику
выставлялись требования: от *** №*** со сроком исполнения до 08.02.2019; от ***
№*** со сроком исполнения до 03.09.2019; от *** №*** со сроком исполнения до
11.11.2019; от *** №*** со сроком исполнения до 03.12.2019; от *** №*** со
сроком исполнения до 04.03.2020; от *** №*** со сроокм исполнения до
09.03.2021; от *** №*** со сроком исполнения до 11.11.2021; от *** №*** со
сроком исполнения до 22.02.2022.
Установив вышеуказанные обстоятельства, правильно применив
нормы материального права, регулирующие рассматриваемые правоотношения, суд
первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом соблюдена процедура и сроки взыскания
задолженности, в связи с чем удовлетворил требования административного
истца частично, отказав во взыскании пени, начисленных
на сумму задолженности по страховым взносам за 2021 год.
С выводами районного
суда о взыскании суммы задолженности по
страховым взносам за 2022 год судебная коллегия соглашается.
Между тем, поскольку вступившим в законную
силу решением Заволжского районного суда от 28.05.2024 по делу №*** с Ушкур
Д.В. взыскана задолженность по страховым взносам за 2021 год, то требования
налогового органа о взыскании суммы пени за период с 28.02.2019 по 11.10.2023 в
размере 30 931,51 руб.
являются законными и обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме,
следовательно, решение суда в указанной
части подлежит изменению.
Довод апелляционной жалобы о расчете пени на
будущее судебной коллегией отклоняется, как основанный на неверном толковании
закона.
Пени начислены на сумму отрицательного сальдо
(совокупную обязанность), исходя из периода просрочки и действующей ставки
рефинансирования.
Пени не привязаны к конкретному налогу и начислены на сумму
совокупной обязанности (отрицательное сальдо).
Требование об уплате налога в соответствии с п.1 ст. 70
НК РФ направляется плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому
агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо
единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
Согласно абз.3 п.3 ст. 11.3 НК
РФ отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма
денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого
налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. При этом
в силу абз. 2 п.3 ст.69 НК РФ
исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление)
суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Таким образом, требование об уплате задолженности
действует с момента его направления и до формирования положительного или
нулевого сальдо ЕНС. Новое требование об уплате задолженности направляется
налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и
формирования нового отрицательного сальдо. В случае увеличения суммы
задолженности налогоплательщика по ранее направленному требованию о ее уплате
направление уточненного (нового) требования
действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Довод апелляционной жалобы о неправильном расчете
задолженности материалами дела не подтверждается. Мотивы, по которым заявитель
жалобы полагает расчет налогового органа неверным, в апелляционной жалобе не
приведены, контр-расчета не представлено.
При таких обстоятельствах решение суда
подлежит изменению в части увеличения размера взысканных с административного
ответчика пени, а также уменьшения суммы госпошлины до 2424,28 руб. в связи с
отказом административного истца от части иска.
На основании изложенного, руководствуясь
ст.ст. 304, 309 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации, судебная коллегия
определила:
принять отказ Управления
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от административного иска к
Ушкуру Дмитрия Владимировича
в части взыскания задолженности по налогу на доходы
физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами в
соответствии со ст.227 НК РФ за 2022 год в размере 4295,00 руб., пени, начисленных на указанную сумму за период
с 17.07.2023 по 17.07.2023, в размере 1,08 руб.
Решение Заволжского
районного суда г.Ульяновска от 28 мая 2024 года в указанной части отменить,
производство по делу прекратить в связи с отказом административного истца от
иска.
В остальной части решение суда изменить, увеличив размер взысканных с Ушкура Дмитрия
Владимировича в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области пени за период с 28.02.2019 по 11.10.2023 до 30 931 (тридцати тысяч девятисот
тридцати одного) руб. 51 коп., размер взысканной государственной пошлины в доход местного бюджета уменьшить
до 2424 руб. 28 коп.
Апелляционную жалобу
Ушкура Дмитрия Владимировича оставить
без удовлетворения.
Определение суда
апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может
быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой
кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной
форме 11.03.2025.
