У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0001-01-2024-004426-09
Судья Борисова Е.С.
Дело №33а-785/2025
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
25 февраля 2025 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.
судей Бахаревой
Н.Н., Лифановой З.А.,
при секретаре Лазареве М.М.,
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционное представление прокурора Заволжского района г. Ульяновска на решение Ленинского
районного суда г. Ульяновска от 15 августа 2024 года по делу № 2а-3438/2024,
которым постановлено:
в удовлетворении административного искового заявления прокурора
Заволжского района города Ульяновска в защиту интересов Российской Федерации к
Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о возложении обязанности признать не подлежащей
обработке и подлежащей исключению налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2023
года, представленной ООО «Строй-Прогресс», ИНН ***, отказать.
Заслушав доклад
судьи Бахаревой Н.Н., пояснения прокурора Стерлядевой Е.В., поддержавшей
доводы апелляционного представления, представителя УФНС России по Ульяновской
области Романовой Ж.В., полагавшей решение суда подлежащим отмене, судебная коллегия
установила:
Прокурор
Заволжского района г. Ульяновска обратился в суд с административным иском в
защиту интересов Российской Федерации к УФНС по Ульяновской области о признании
незаконными действий по принятию и обработке деклараций, не соответствующих
требованиям законодательства, о возложении
обязанности признать неподлежащей обработке и подлежащей исключению налоговой
декларации из обработки, возложении обязанности запретить осуществлять прием и
обработку налоговых деклараций.
В
обоснование требований указал на то, что в УФНС России по Ульяновской области
ООО «Строй-Прогресс» по телекоммуникационным каналам связи направлены налоговые
декларации по налогу на добавленную стоимость (далее –НДС) за 1 квартал 2023
года. Данные декларации от лица ООО «Строй-Прогресс» подписаны *** посредством
электронной подписи. Представленные документы приняты налоговым органом,
внесены соответствующие сведения в информационные ресурсы.
Между
тем, *** года и *** года внесены записи о недостоверности сведений в отношении ***
в качестве учредителя и руководителя ООО «Строй-Прогресс» и места регистрации
данного общества.
По
результатам проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Строй-Прогресс» в 1 квартале 2023
года налоговым органом выявлены отклонения, а именно отсутствие реальных
расчетов с организациями.
В
рамках реализации представленных законом полномочий налоговым органом в целях
проведения мероприятий налогового контроля относительно деятельности ООО
«Строй-Прогресс» *** года опрошен ***, который пояснил, что фактически
руководителем указанного юридического лица он не являлся, отношение к
финансово-хозяйственной деятельности данного общества не имел, организация открыта
по просьбе третьих лиц, ЭЦП после регистрации фирмы передано 3 лицам, счетами
фирмы не пользовался, документы не подписывал.
Таким
образом, факт подписания *** деклараций ООО «Строй-Прогресс» не
подтверждается, декларации поданы неустановленным лицом в отсутствии
полномочий, а также содержат
недостоверные сведения об операциях, несвязанных с реальной экономической
деятельностью общества.
Уточнив требования, просил признать неподлежащими обработке и
подлежащими исключению налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2023 года,
представленные ООО «Строй-Прогресс».
Определением суда от 15 августа 2024 года прекращено производство по
делу в части исковых требований о признании действий налогового органа по
принятию и обработке деклараций по НДС за 1 квартал 2023 года в отношении ООО
«Строй-Прогресс» несоответствующим нормам Налогового кодекса Российской
Федерации; запрете УФНС России по Ульяновской области осуществлять прием и
обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «Строй-Прогресс» ввиду отказа
прокурора от них.
К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО «Строй-Прогресс», ФНС
России, ООО «Тиг-Торг», ООО «Карьерспецстрой».
Рассмотрев заявленные требования по существу,
суд принял приведенное выше решение.
В апелляционном представлении прокурор
Заволжского района
г. Ульяновска не соглашается с решением суда, просит его отменить, дело
направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Полагает, что вывод суда
о том, что сторонами не представлены доказательства, свидетельствующие о
нарушении прав Российской Федерации, не основаны на материалах
административного дела. В рамках судебного разбирательства были установлены
нарушения требований налогового законодательства, выявленные административным
ответчиком в ходе мероприятий по налоговому контролю.
Поскольку в поданных
ООО «Строй-Прогресс» налоговых декларациях по НДС за спорные периоды отражены
недостоверные сведения об операциях, несвязанных с реальной экономической
деятельностью данной организации, то из единой базы ФНС России все сведения о
декларациях подлежат аннулированию.
В отзыве на
апелляционное представление УФНС России по Ульяновской области поддерживает
требования прокурора.
В судебное заседание
иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте
судебного заседания.
Судебная коллегия с
учетом положений статей 150, 306 Кодекса административного судопроизводства
Российской Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционного представления, отзыва на него, судебная
коллегия приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 39 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации прокурор вправе
обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и
законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в
других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Частью 4 статьи 218
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также
предусмотрено, что в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, прокурор в
пределах своей компетенции может обратиться в суд с административными исковыми
заявлениями о признании незаконными решений, действий (бездействия) органов,
организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными
полномочиями, в защиту прав, свобод и законных интересов иных лиц, если
полагает, что оспариваемые решения, действия (бездействие) не соответствуют
нормативному правовому акту, нарушают права, свободы и законные интересы
граждан, организаций, иных лиц, создают препятствия к осуществлению их прав,
свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены
какие-либо обязанности.
Судом установлено и
материалами дела подтверждено, что проведенной прокуратурой Заволжского района
г. Ульяновска проверкой установлен факт
предоставления ООО «Строй-Прогресс» первичной налоговой декларации по
НДС за 1 квартал 2023 года от *** года, уточненной (корректировка № 1)
налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года от *** года и уточненной
налоговой декларации (корректировка № 2) по НДС за 1 квартал 2023 года от ***
года. Налоговые декларации представлены
в электронной форме по ТКС и подписаны электронно-цифровой подписью
директора ООО «Строй-Прогресс»
***
Также установлено,
что ООО «Строй-Прогресс» предоставляло налоговые декларации по НДС с
использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний,
неведущих реальной экономической деятельности и неисполняющих налоговые
обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. ООО
«Строй-Прогресс» не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск,
не обладает необходимыми активами, не выполняет реальных функций, и принимает
на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в
противоправных целях.
ООО «Строй-Прогресс»
состоит на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области (ранее состояло
на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска), дата регистрации ***
года, юридический адрес:
***, в качестве директора и учредителя значится *** (л.д. 134-138 том
1).
Основным видом
деятельности является: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными
материалами и санитарно-техническим оборудованием.
*** года в ЕГРЮЛ
внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица.
По результатам
проведенных проверочных мероприятий установлено отсутствие движения денежных средств за 2022-2023 годы (л.д.
218-220, 242-251 том 1).
При этом в
представленной ООО «Строй-Прогресс» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года указана
сумма НДС по книге покупок (раздел 8) - 23 624 598 руб. 65
коп., сумма исчисленного НДС по книге продаж (раздел 9) - 23 768 198
руб. 88 коп., сумма НДС к уплате - 143 600 руб.
В книге покупок
декларации по НДС за 1 квартал 2023 года
заявлены счета-фактуры, датированные 2 кварталом 2020 года, по
взаимоотношениям с единственным контрагентом
в лице ООО «Тиг-Торг». Реализованные
счета-фактуры в адрес ООО «Строй-Прогресс» в декларациях ООО «Тиг-Торг» не отражены. Оплата товаров /работ/услуг между указанными
юридическими лицами по отраженным сделкам
отсутствует. Общая сумма неправомерно заявленного к вычету НДС составила
23 624 598 руб. 65 коп.
ООО «Строй-Прогресс»
представлена уточненная налоговая
декларация по НДС (корректировка № 1) за 1 квартал 2023 года от *** года,
согласно которой сумма заявленного НДС по книге покупок (раздел 8) -
23 621 265 руб. 66 коп., сумма исчисленного НДС по книге продаж
(раздел 9) - 23 768 198 руб. 88 коп., сумма НДС к уплате – 143 600 руб.
В книге покупок
(раздел 8) декларации по НДС произведена
замена контрагента, заявлены счета-фактуры, датированные 2 кварталом 2020 года,
по взаимоотношениям с единственным
контрагентом в лице ООО «Карьерспецсрой». Реализованные счета-фактуры в адрес ООО «Строй-Прогресс» в
декларациях ООО «Карьерспецсрой» не
отражены, декларация представлена с показателем «0». Оплата товаров /работ/услуг между указанными
юридическими лицами по отраженным сделкам
отсутствует. Общая сумма неправомерно заявленного к вычету НДС составила
23 621 265 руб. 66 коп.
Также ООО
«Строй-Прогресс» представлена уточненная налоговая
декларация по НДС (корректировка № 2) за 1 квартал 2023 года от *** года,
согласно которой сумма заявленного НДС по книге покупок (раздел 8) -
23 621 265 руб. 66 коп., сумма исчисленного НДС по книге продаж
(раздел 9) - 23 768 198 руб. 88 коп., сумма НДС к уплате – 146 933 руб.
В книге покупок
(раздел 8) декларации по НДС произведена
замена контрагента, заявлены счета-фактуры, датированные 2 кварталом 2020 года,
по взаимоотношениям с единственным
контрагентом в лице ООО «СК-Лидер». Реализованные счета-фактуры в адрес ООО «Строй-Прогресс» в
декларациях ООО «СК-Лидер» не отражены,
декларация представлена с показателем «0».
Оплата товаров /работ/услуг между указанными юридическими лицами по
отраженным сделкам отсутствует. Общая
сумма неправомерно заявленного к вычету НДС составила 23 621 265 руб.
66 коп.
По результатам
налогового контроля установлено и отсутствие расчетов с иными организациями,
факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден,
при этом установлены признаки, определяющие их в качестве «технических»
организаций, используемых для создания формального документооборота без ведения
реальной финансово-хозяйственной деятельности c целью получения необоснованной
налоговой выгоды организациями - выгодоприобретателями: численность сотрудников
- 0 человек; расходы максимально приближены к доходам; сумма налоговых вычетов
по НДС - 100%; отсутствие основных средств; массовые адреса регистрации; уклонение от явки на
допрос руководителей; отказ в предоставлении
документов по требованиям налогового органа.
Также установлено, что подписантом деклараций по НДС (первичная,
корректировка №1 и корректировка № 2) является ***, директор ООО «Строй-Прогресс». Однако в
ходе его допроса *** года установлено, что декларации им не подписывались,
подписаны неуполномоченным лицом (л.д. 26-28 том 1).
Установив указанные
обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что права, свободы
и законные интересы лиц, в защиту прав, свобод которых обратился прокурор, не
нарушены. Кроме того, факты нарушений
выявлены налоговым органом в ходе мероприятий по налоговому контролю, поэтому
налоговый орган самостоятельно принимает решения по результатам налоговых
проверок.
Судебная коллегия с
таким выводом суда первой инстанции не соглашается, поскольку он основан на
неправильном применении норм материального права. Указанное обстоятельство в
силу пункта 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства
Российской Федерации является основанием для отмены решения суда первой
инстанции в апелляционном порядке.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146
Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на
добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,
а также передача имущественных прав.
Применение налогоплательщиками вычетов сумм
НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой
налоговой выгоды.
Обоснованность налоговой выгоды подлежит
оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике
таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1
и 3 статьи 3
Налогового кодекса Российской Федерации, как поддержание стабильности налоговой
системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения
преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и
уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко
всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном
обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.
По смыслу пункта 1
статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик
отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности
(совокупности таких фактов), в которых он участвовал.
В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ
от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой
выгоды» указано, что под налоговой выгодой для целей настоящего постановления
понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности,
уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы,
применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат
(зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый
орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды
является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что
сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или)
противоречивы.
Налоговая выгода не может быть признана
обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4
постановления).
В пункте 5 постановления разъяснено, что о
необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные
доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с
учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов,
экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или
оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов
соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого
или технического персонала, основных средств, производственных активов,
складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения
только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с
возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также
требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с
товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном
налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Установленные по делу обстоятельства с
очевидностью свидетельствуют о том, что ООО «Строй-Прогресс» не осуществлял в
заявленный период реальную финансово-хозяйственную деятельность, представленные
сведения о расчетах направлены исключительно на уклонение от налогообложения.
Судебная коллегия приходит к выводу о
доказанности налоговым органом, и, соответственно, административным истцом,
факт недостоверности сведений, представленных ООО «Строй-Прогресс» в налоговый
орган при подаче оспариваемых деклараций, в связи с чем административный иск
прокурора подлежит удовлетворению.
Вопреки выводам суда
первой инстанции, административный иск направлен на защиту интересов Российской
Федерации, поскольку налог на добавленную стоимость в соответствии со статьей
50 Бюджетного кодекса Российской Федерации зачисляется в доход федерального
бюджета
На основании
изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского
районного суда г. Ульяновска от 15 августа 2024 года отменить.
Принять по делу
новое решение об удовлетворении административного иска прокурора Заволжского
района г. Ульяновска к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской
области об обязании признать неподлежащими обработке и подлежащими
аннулированию налоговую декларацию.
Обязать Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области признать неподлежащей
обработке и подлежащей аннулированию налоговую декларацию по НДС за 1 квартал
2023 года (первичная, номер корректировки «1», номер корректировки «2»),
представленную обществом с ограниченной ответственностью «Строй-Прогресс», ИНН ***.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 11 марта 2025 года.
