У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0002-01-2024-005330-57
Судья Дорохова О.В.
Дело № 33а-849/2025
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
18 февраля 2025 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Лифановой З.А.,
судей Бахаревой
Н.Н., Васильевой Е.В.,
при секретаре
Чичкиной А.П.
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционную жалобу Кириллова Сергея Петровича на
решение Засвияжского районного суда г.
Ульяновска от 14 октября 2024 года,
с учетом определения того же суда об исправлении описки от 16 декабря 2024
года, по делу № 2а-3845/2024, которым постановлено:
административное
исковое заявление УФНС России по Ульяновской области к Кириллову Сергею
Петровичу удовлетворить частично.
Взыскать с Кириллова
Сергея Петровича (ИНН ***) в пользу УФНС
России по Ульяновской области задолженность
по земельному налогу за 2022 год в размере 926 руб., по страховым
взносам на обязательное медицинское страхование
за 2022 год в размере 8766 руб.,
по страховым взносам за 2022 год на обязательное пенсионное страхование
в размере 34 445 руб., пени в размере
47 699 руб. 91 коп.
В удовлетворении
остальных требований отказать.
Взыскать с Кириллова
Сергея Петровича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере
2955 руб. 11 коп.
Заслушав доклад
судьи Бахаревой Н.Н., судебная коллегия
установила:
Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее- УФНС России по
Ульяновской области) обратилось в суд с административным иском к Кириллову С.П.
о взыскании обязательных платежей и санкций.
В обоснование
требований указало на то, что административный ответчик состоит на налоговом
учете, с *** года по настоящее время является действующим адвокатом, имеет
задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (далее – ОПС) в фиксированном размере на выплату страховой пенсии
за 2022 год в сумме 34 445 руб., страховые взносы обязательное медицинское
страхование (далее – ОМС) за 2022 год в
сумме 8766 руб. Налоговым органом
установлено также неисполнение им
обязанности по уплате земельного налога за 2022 год в размере 926 руб.
Административному ответчику
в связи с несвоевременной оплатой начислены пени.
Пени по
земельному налогу за 2020 год за период с 13 января 2022 года по 31 декабря 2022 составляли 40 руб. 17
коп., за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года - 6 руб. 32 коп.
Пени по ОМС за
2017 год за период с 30 января 2019 года
по 13 февраля 2020 года составляли 400
руб. 25 коп., за 2018 год за период с 30
января 2019 года по 31 декабря 2022 года
- 1601 руб. 35 коп., за 2019 год за
период с 6 февраля 2020 года по 31 декабря
2022 года - 1267 руб. 93 коп., за 2020 год
за период с 3 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года - 1062 руб. 25
коп., за 2021 год за период с 13 января 2022 года по 31 декабря 2022 года - 480 руб. 43
коп.
Пени по ОПС: за
2017 год за период с 30 января 2019 года
по 13 февраля 2020 года составляли 2414
руб. 08 коп., за 2018 год за период с 30
января 2019 года по 31 декабря 2022 года
- 7278 руб. 63 коп., за 2019 год за
период с 6 февраля 2020 года по 31
декабря 2022 года - 5424 руб. 88 коп., за 2020 год за период с 3 февраля 2021 года по 31 декабря 2022
года - 4090 руб. 60 коп., за 2021 год за
период с 13 января 2022 года по 31
декабря 2022 года - 1850 руб. 07 коп.
Пени на
отрицательное сальдо ЕНС с 1 января 2023
года по 10 января 2024 года составили 24 597 руб. 28 коп.
Налоговым
органам выставлено требование от *** года № *** об уплате задолженности,
которое должнику направлено по почте, однако недоимка до настоящего
времени не погашена.
Судебный приказ
от *** года по делу № *** и судебный приказ от
*** года по делу № *** отменены определениями мирового судьи от ***
года.
Просило взыскать
с Кириллова С.П. задолженность в сумме 94 651 руб. 24 коп., в том числе страховые взносы ОПС за 2022 год в сумме 34 445 руб.,
страховые взносы ОМС за 2022 год в сумме 8766 руб., земельный налог за 2022 год
в сумме 926 руб., пени в размере 50 514 руб. 24 коп.
Рассмотрев заявленные требования по существу,
суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе Кириллов С.П. просит решение суда отменить, вынести по делу новое
решение, которым административные исковые требования оставить без
удовлетворения.
Считает, что срок
для принудительного взыскания недоимки, на которую начислены пени по ОМС и ОПС за 2017-2022 годы истек, в связи с чем
решение суда по взысканию пени за вышеуказанный период подлежит отмене.
Кроме того, в суде
установлено, что никаких исполнительных производств в отношении Кириллова С.П.
на момент рассмотрения настоящего дела не велось, требования о взыскании пени
ранее налоговым органом не выставлялись.
Вступившим в
законную силу решением Засвияжского районного суда г. Ульяновска налоговому органу было
отказано во взыскании недоимки по страховым взносам по ОМС и ОПС за 2017 год,
однако данные суммы присутствуют при расчете пени в обжалуемом решении суда.
Полагает, что пени
за период с 1 января 2023 года по 10
января 2024 года рассчитаны неверно. В сумму основного долга в размере
195 125 руб. включен налог по ОМС и ОПС за 2023 год, который является
предметом отдельного судебного разбирательства. Законодательством применение
ответственности за одно и тоже налоговое правонарушение запрещено.
Кроме того, требование об уплате недоимки по пени,
которая превысила 3000 руб., в срок не позднее трех месяцев со дня ее выявления
за налоговый период 2017-2022 годы в
адрес Кириллова С.П. не направлялось.
Таким образом,
считает, что выводы суда первой инстанции не соответствующими фактическим
обстоятельствам дела.
В возражениях на
апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области просит решение суда
оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.
Судебная коллегия
считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в
деле, извещенных о времени и месте судебного разбирательства судом
апелляционной инстанции надлежащим образом, в соответствии со статьей 150,
части 2 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации.
Изучив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив
правильность применения судом норм материального и процессуального права,
судебная коллегия приходит к следующему.
В
соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные
государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы,
наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой
обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с
административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм
в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у
этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование
контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в
добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты
денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания
обязательных платежей и санкций.
Обязанность каждого
платить законно установленные налоги и сборы установлены статьей 57 Конституции Российской Федерации и
пунктом 1 статьи 23 Налогового
кодекса Российской Федерации. Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской
Федерации плательщиками страховых
взносов признаются, в том числе, адвокаты.
В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2
пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на:
обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование.
Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации
исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период
плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса,
производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430
настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Размеры страховых
взносов установлены статьей 430
Налогового кодекса Российской
Федерации.
Согласно статье 388
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица,
обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со статьей 389
настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве
пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Административное исковое заявление о
взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение
шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате
обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации).
Федеральным законом от 14 июля 2022 года №
263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в
положения Налогового
Кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого
налогового счета с 1 января 2023 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом
признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной
обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового
платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Единый налоговый
счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации,
являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов и (или) налоговыми агентами.
Единым налоговым
платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком,
плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или)
иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального
казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности
налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового
агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика
сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с
настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 11.3
Налогового кодекса Российской
Федерации).
В соответствии с
пунктом 8 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации принадлежность
сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого
налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на
едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с
соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы
физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог
на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его
перечислению налоговым агентом; 3)
недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее
раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы,
страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате
(перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных
средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового
платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей
юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение
шести месяцев со дня истечения срока
исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер
отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года,
следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено
обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения
обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано
такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления
задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме
более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности,
подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч
рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения
требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в
соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1
января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого
налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при
этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном
порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в
соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
В силу
пункта 1
статьи 75 Налогового кодекса
Российской
Федерации обязанность налогоплательщика по уплате пени возникает в
случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в
установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно пункту 3
статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое
заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть предъявлено
налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не
позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного
приказа.
Как установлено
судом и следует из материалов дела,
Кириллов С.П. зарегистрирован в качестве адвоката с *** года. Недоимка по страховым взносам
ОПС за 2022 год составила 34 445 руб., на ОМС – 8766 руб., что соответствует
требованиям части 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.
В собственности Кириллова С.П. в 2022 году находился также земельный участок
по адресу: ***.
В адрес
административного ответчика направлено налоговое уведомление от *** года № *** об оплате в срок до 1 декабря 2023 года земельного налога за 2022 год
в размере 926 руб. (л.д. 12, 13).
В
срок, указанный в уведомлении, налог не был оплачен.
Налоговым органом
в отношении налогоплательщика выставлено
требование от *** года № *** об оплате налогов и сборов до 20 июля 2023
года в общей сумме 195 125 руб., пени 35
827 руб. 43 коп. (л.д. 14).
В связи с неуплатой вышеуказанных страховых взносов и налога за 2022
год, пени административным ответчиком налоговый орган обратился к мировому
судье с заявлениями о вынесении судебного приказа.
*** года вынесен судебный приказ (дело № ***) о взыскании указанной
задолженности по страховым взносам ОПС и ОМС за 2022 год,
который был отменен
*** года (л.д. 89, 91).
*** года вынесен судебный приказ (дело № ***) о взыскании
задолженности по земельному налогу за
2022 год, пени, который был
отменен *** года (л.д. 92-96).
С административным иском о
взыскании указанной задолженности налоговый орган обратился в суд 19 августа
2024 года.
Установив, что
налоговым органом соблюден порядок и сроки предъявления требования об уплате
задолженности по налогам и пени, расчет налогов и пени является правильным, суд
первой инстанции правомерно удовлетворил
требования административного истца о взыскании с административного ответчика
недоимки по страховым
взносам ОПС за 2022 год 34 445 руб., на ОМС
8766 руб., а также по земельному налогу за 2022 год 926 руб.
С выводами районного
суда в указанной части судебная коллегия соглашается, поскольку надлежащих доказательств исполнения
Кирилловым С.П. возложенной Налоговым
кодексом Российской Федерации обязанности по оплате страховых взносов за 2022 год и
земельного налога за 2022 год в материалы дела не представлено.
Также судом первой инстанции
установлено, что административным
ответчиком своевременно не исполнена обязанность по оплате страховых
взносов ОПС и ОМС за 2018-2021 годы, в
связи с чем налоговым органом начислены
пени на сумму задолженности, взысканную с Кириллова С.П. ранее в судебном порядке.
Так, судебными приказами
мирового судьи от *** года (дело №
***), от *** года (дело № ***), от ***
года (дело № ***), от *** года (дело № ***)
с Кириллова С.П. взысканы страховые взносы ОМС, ОПС за 2018 год, 2019 год,
2020 год и 2021 год (л.д. 71, 75, 79-80, 84-85).
Исполнительные
производства в отношении Кириллова С.П. № ***,
возбужденные на основании вышеуказанных
судебных приказов, вопреки доводам
жалобы, окончены в связи с фактическим исполнением только *** года, при этом из постановлений об окончании исполнительного
производства следует, что оплата
должником произведена *** года и ***
года (л.д. 97, 98, 100, 102).
Пени за неуплату
страховых взносов на ОМС и
на ОПС за 2017 год судом первой инстанции
обоснованно исключены из суммы задолженности, поскольку указанная недоимка по налогу за 2017 год была списана налоговым органом,
соответственно, пени на нее не подлежат начислению (л.д. 45-47).
Доводы административного ответчика о пропуске
налоговым органом срока исковой давности при обращении в суд за взысканием пени основаны на неверном
толковании действующего законодательства, устанавливающего, что пеня
начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате
налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения
совокупной обязанности по уплате налогов. Возможность принудительного
взыскания налогов в судебном порядке
административным истцом не была утрачена, срок
предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного
исполнения судебных приказов о взыскании налогов также не был пропущен.
При этом заслуживают внимания доводы
жалобы о том, что пени за период
с 1 января 2023 года по 10 января 2024
года рассчитаны неверно, поскольку в сумму основного долга в размере
195 125 руб. включены страховые взносы по ОМС и ОПС за 2023 год, которые
не были взысканы с административного ответчика в принудительном порядке.
Согласно пояснениям УФНС России по
Ульяновской области от 17 февраля 2025 года,
представленным в судебную коллегию, в сумму
отрицательного сальдо 241 893 руб.
вошли, в том числе, и страховые взносы за 2023 год в размере 45 842 руб.,
тогда как судебный приказ мирового судьи
от *** года о взыскании
указанных страховых взносов был
отменен *** года. Указанное
обстоятельство судом первой инстанции не учтено.
При таких
обстоятельствах, пени за указанный период подлежат перерасчету и взысканию в
следующем размере.
Пени по земельному
налогу за 2020 год за период с 13 января 2022 года по 31 декабря 2022 составили 40 руб. 17
коп., за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года - 6 руб. 32 коп. Итого 46 руб. 49 коп.
Пени по ОМС за
2018 год за период с 30 января 2019 года
по 31 декабря 2022 года составили 1601
руб. 35 коп., за 2019 год за период с 6
февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года
- 1267 руб. 93 коп., за 2020 год за
период с 3 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года - 1062 руб. 25 коп., за 2021
год за период с 13 января 2022 года по 31 декабря 2022 года - 480 руб. 43
коп. Итого 4411 руб. 96 коп.
Пени по ОПС за 2018 год
за период с 30 января 2019 года по 31 декабря 2022 года
составили 7278 руб. 63 коп., за 2019 год
за период с 6 февраля 2020 года
по 31 декабря 2022 года - 5424 руб. 88 коп., за 2020 год за период с 3 февраля 2021 года по 31
декабря 2022 года - 4090 руб. 60 коп., за 2021 год за период с 13 января 2022 года по 31 декабря 2022 года - 1850 руб. 07
коп. Итого 18 644 руб. 18 коп.
Пени на
отрицательное сальдо с 1 января 2023
года по 10 января 2024 года составляют 24 572 руб. 83 коп.:
151 914
руб. × 9 дн. × 7,5 % / 300 =
341 руб. 81 коп. (период с 1 января 2023 года по 9 января 2023 года);
195 125 руб.
× 195 дн. × 7,5 % /300 = 9512 руб. 34 коп. (период с 10 января 2023
года по 23 июля 2023 года);
195 125
руб. × 22 дн. × 8,5 % / 300 = 1216 руб. 28 коп. (период с 24 июля
2023 года по 14 августа 2023 года);
195 125
руб. × 34 дн. × 12 % / 300 = 2653 руб. 70 коп. (период с 15 августа
2023 года по 17 сентября 2023 года);
195 125
руб. × 42 дн. × 13 % /300 =
3551 руб. 28 коп. (период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года);
195 125
руб. × 33 дн. ×13 % / 300 = 3219 руб. 56 коп. (период с 30 октября
2023 года по 1 декабря 2023 года);
196 051
руб. × 16 дн. × 13 % / 300 = 1568 руб. 41 коп. (период с 2 декабря
2023 года по 17 декабря 2023 года);
196 051
руб. × 23 дн. × 16% / 300 = 2404 руб. 89 коп. (период с 18 декабря
2023 года по 9 января 2024 года);
196 051
руб. (241 893 руб. – 45 842 руб.) × 1 дн. × 16 % / 300 = 104
руб. 56 коп. (за 10 января
2024 года).
Таким образом, в
пользу налогового органа с административного ответчика подлежат взысканию пени
в размере 47 675 руб. 46 коп. (46 руб.
49 коп. + 4411 руб. 96 коп. + 18
644 руб. 18 коп. + 24 572 руб. 83 коп.).
Следовательно, в
указанной части решение суда подлежит изменению.
В связи с
уменьшением суммы пени подлежит уменьшению и размер государственной пошлины,
взысканной с административного ответчика в доход местного бюджета, до 2954 руб.
В остальной части
принятое по делу решение является правильным, нормы материального и
процессуального права применены судом верно. Оснований для его отмены не
имеется.
На основании
изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Засвияжского
районного суда г. Ульяновска от 14 октября 2024 года, с учетом определения того
же суда об исправлении описки от 16 декабря 2024 года, изменить, уменьшив сумму
взысканных с Кириллова Сергея Петровича в пользу Управления Федеральной
налоговой службы России по Ульяновской области пени до 47 675 руб. 46 коп., сумму государственной
пошлины в доход местного бюджета до 2954 руб.
В остальной части
апелляционную жалобу Кириллова Сергея Петровича оставить без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 4 марта 2025 года.
