УЛЬЯНОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ
СУД
73RS0004-01-2024-004445-84
Судья Кузнецова Э.Р.
Дело №33а-5496/2024
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г.Ульяновск 10
декабря 2024 года
Судебная коллегия по административным делам Ульяновского
областного суда в составе:
председательствующего судьи Пулькиной Н.А.,
судей Васильевой Е.В., Бахаревой Н.Н.,
при секретаре Чичкиной А.П.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную
жалобу Витер
Антонины Артёмовны на решение Заволжского районного суда г.Ульяновска от 19 августа 2024 года по делу №2а-2329/2024, которым постановлено:
административный иск
Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области удовлетворить
частично.
Взыскать с Витер Антонины Артемовны, *** года
рождения, зарегистрированной по адресу: ***, ИНН *** в пользу Управления
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области: налог на доходы физических
лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228
Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год в сумме 36 563 руб.;
штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими
лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в
сумме 1828,15 руб.; пени за период с 18.07.2023 по 04.03.2024 в размере 3862,27
руб., всего – 42 253,42 руб.
В удовлетворении административного иска к
Витеру Артёму Александровичу, Витер Ольге Владимировне Управлению Федеральной
налоговой службы по Ульяновской области отказать.
Взыскать с Витер
Антонины Артемовны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере
1468 руб.
Заслушав доклад судьи Васильевой Е.В., пояснения Витер А.А.,
Витер О.В., поддержавших доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской
области) обратилось в суд с административным иском к Витер Артёму
Александровичу, действующему в интересах несовершеннолетней ***, *** года
рождения, о взыскании задолженности по налогу и пени.
В обоснование требований
налоговый орган указал, что на налоговом учёте в УФНС России по Ульяновской
области состоит Витер А.А., *** года рождения, законными представителями
которой являются отец Витер А.А. и мать Витер О.В.
В нарушение п.3
ст.228, п.1 ст.229 НК РФ Витер А.А., являясь плательщиком налога на доходы
физических лиц, не представила налоговую декларацию по налогу на доходы
физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год.
По сведениям Единого
государственного реестра недвижимости кадастра и картографии Российской
Федерации административным ответчиком в 2022 году продана доля в праве
собственности на квартиру с кадастровым номером ***, расположенную по адресу: ***.
Размер доли в праве собственности - 3/8, срок владения квартирой менее 5 лет,
цена договора – 2 600 000 руб.
Сумма дохода от
продажи имущества, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц,
составляет 975 000 руб. (2 600 000 руб. х 3/8).
Квартира была
приобретена родителями налогоплательщика – Витер О.В. и Витером А.А.
Правоустанавливающим
документом регистрации доли в праве собственности на указанную квартиру за
административным ответчиком является соглашение об оформлении в общую долевую
собственность жилого помещения, приобретенного с использованием средств
материнского капитала от ***. Указанная квартира приобретена за
1 850 000 руб.
Витер О.В. был
заявлен имущественный вычет в связи с приобретением квартиры. Сумма
имущественного налогового вычета 693 750 руб. (1 850 000 х 3/8).
Сумма налога на доходы физических лиц составила 36 563руб.
В установленный срок
до 17.07.2023 налог на доходы физических лиц Витер А.А. не уплачен.
В связи с наличием
задолженности, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес
административного ответчика было направлено требование от *** №*** об уплате
задолженности по налогу в срок до 26.02.2024, которое не исполнено.
Судебный приказ о
взыскании спорной задолженности отменен *** на основании заявления Витера А.А.
УФНС России по
Ульяновской области просило взыскать с Витера А.А., действующего в интересах
несовершеннолетней ***, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных
физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской
Федерации за 2022 год в сумме 36 563 руб.; штраф по налогу на доходы
физических лиц - 1828,15 руб.; пени за период с 18.07.2023 по 04.03.2024 в
сумме 3862,27 руб., всего – 42 253,42
руб.
Судом к участию в
деле в качестве административных соответчиков привлечены ***, *** года
рождения, и Витер О.В., действующая в интересах несовершеннолетней ***
Рассмотрев
заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе *** не соглашается с решением суда, просит его отменить, принять по делу
новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. Указывает, что
судом не учтено, что на момент совершения сделки, возникновения обязанности по
представлению декларации и уплате налога она была несовершеннолетней,
соответственно, за действия своих родителей нести ответственность не могла.
Судом не принято во внимание, что она является студенткой без собственного
дохода, наличие между родителями сложных конфликтных отношений, многодетность
матери, отсутствие помощи в содержании и воспитании детей со стороны отца, а
также то обстоятельство, что фактически обязанность по уплате присужденной
суммы задолженности возложена на её мать. Полагает, что дело рассмотрено судом
формально. Считает, что имеются основания для освобождения её от уплаты налога
на доходы физических лиц согласно ч.2.1 ст.217.1 НК РФ.
УФНС России по
Ульяновской области просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без
удовлетворения.
В судебное заседание
не явились представитель УФНС России по Ульяновской области и Витер А.А.,
извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Судебная коллегия с
учетом положений ст.150, ч.2 ст.306 Кодекса административного судопроизводства
Российской Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу,
судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований к отмене решения
суда в связи со следующим.
В соответствии с ч.1
ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы
государственной власти, иные государственные органы, органы местного
самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом
функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с
административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм
в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у
этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование
контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в
добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты
денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания
обязательных платежей и санкций.
Согласно п.1 ст.3
Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы.
Налогоплательщик
обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством
перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в
соответствии с настоящим Кодексом (п.1 ст.45 НК РФ).
Неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления
налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате
налога.
За каждый день
просрочки от суммы не уплаченного налога (не полностью уплаченного налога),
просроченных авансовых платежей начисляется пеня в размере одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст.75 НК РФ).
Подпунктом 2 п.1
ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические
лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из
сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве
собственности, и имущественных нрав, за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат
налогообложению.
В соответствии с п.4
ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок
владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением
случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Как установлено
судом, на налоговом учёте в УФНС России по Ульяновской области состоит ***, ***
года рождения, ИНН ***.
По сведениям ЕГРН в
2022 году административным ответчиком продана доля (3/8) в праве собственности
на квартиру с кадастровым номером ***, расположенную по адресу: ***.
В нарушение
требований п.3 ст.228, п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации Витер
А.А., являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, не представила в
налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по
форме 3-НДФЛ за 2022 год.
Срок владения
вышеуказанным имуществом с 13.09.2019 по 01.08.2022 составляет менее 5 лет.
Указанная квартира была приобретена за 1 850 000 руб., продана за
2 600 000 руб.
Сумма дохода от
продажи имущества, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц,
составляет 975 000 руб. (2600000 руб. х 3/8).
Сумма имущественного
налогового вычета по проданному объекту недвижимости составляет 693 750
руб.(1 850000 руб. х 3/8).
Налогооблагаемая
база по налогу на доходы физических лиц с учетом имущественного налогового
вычета составляет 281 250 руб. (975000 руб.-693750 руб.).
В соответствии с п.3
ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как
денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Сумма налога на
доходы физических лиц, рассчитанная на основании п.1.1 ст. 224 НК РФ по ставке
13 процентов, подлежащая уплате Витер А.А. в связи с продажей недвижимого
имущества, составляет 36 563 руб. (281 250 руб. х 13%).
Согласно п.4 ст.228
Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом
положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика
в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с
непредставлением административным ответчиком налоговой декларации формы 3-НДФЛ
за 2022 год в отношении налогоплательщика 18.07.2023 сформирован «Расчет НДФЛ в
отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за
2022 год».
В соответствии со
статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес Витер А.А. было направлено
требование об уплате задолженности по налогу № *** от *** сроком
исполнения до 26.02.2024.
В связи с
неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате в бюджет спорной
недоимки налоговый орган в порядке и сроки, установленные статьей 48 НК РФ,
обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании
задолженности, а после отмены судебного приказа в суд с настоящим
административным иском.
Принимая решение об
удовлетворении требований УФНС России по Ульяновской области о взыскании с
Витер А.А., достигшей совершеннолетия, налога на доходы физических лиц в связи
с продажей доли квартиры, находящейся в её собственности менее пяти лет, суд
обоснованно исходил из приведенных норм налогового законодательства, устанавливающих
порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении сделок по
купле-продаже недвижимого имущества, а также того обстоятельства, что ответчица
Витер А.А., *** года рождения, достигла 18-илетнего возраста, в силу чего
является дееспособной и может отвечать по своим обязательствам самостоятельно.
Доводы Витер А.А.в
апелляционной жалобе о том, что она является студенткой, не работает и не имеет
возможности оплатить налог, не опровергают правильность принятого по делу
решения и не влекут его отмену.
Ссылка в жалобе о
наличии оснований для освобождения административного ответчика от уплаты налога
на доходы физических лиц согласно п.2.1 ст.217.1 НК РФ является
несостоятельной.
Статьей 217
Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности освобождения от
налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества.
В соответствии с
пунктом 2.1 данной статьи доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде
комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в
настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое
помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в
собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве
собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие
условия:
налогоплательщик и
(или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух
детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по
очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную
деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст
детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной
регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на
проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;
в календарном году,
в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности
от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве
собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего
календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце
втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены)
приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое
помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права
собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в
абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве
собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости
приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце
втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на
жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве
(договором инвестирования долевого строительства или другим договором,
связанным с долевым строительством), договором об участии в
жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается
дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения
после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;
общая площадь
приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в
полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре
инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым
строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или
его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей
налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего
пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или
его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей
налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего
пункта;
кадастровая
стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли
налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50
миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);
налогоплательщику,
его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим
возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не
достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату
государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к
покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое
помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве
собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую
площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой
доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.
Если доход от
продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный
налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего
пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми
(в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от
налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое
помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности
на такое жилое помещение.
В отношении
административного ответчика Витер А.А. указанные условия не выполняются.
По сведениям ЕГРН
родителями налогоплательщика Витер О.В. и Витером А.А. приобретена
квартира по адресу: ***, кадастровый номер ***, площадью 144,80 кв.м.
Поскольку на дату
государственной регистрации перехода права собственности от Витер А.А. к
покупателю её родителям Витеру А.А. и Витер О.В. принадлежало по 50% права
собственности на указанное жилое помещение, то пункт 2.1 статьи 217.1 НК РФ не
может быть применен в качестве основания для освобождения административного
ответчика от налогообложения доходов от продажи квартиры по адресу: ***.
Принятое по делу
решение является законным и обоснованным. Судом верно установлены
обстоятельства, имеющие значение для дела, полно и объективно оценены
представленные доказательства, надлежаще применен материальный закон,
регулирующий правоотношения сторон.
Оснований для удовлетворения
апелляционной жалобы и отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь
ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
судебная коллегия
определила:
решение Заволжского
районного суда г.Ульяновска от 19 августа 2024 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Витер Антонины Артёмовны - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную
силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в
кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам,
установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации, через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23.12.2024.
