У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д
73RS0024-02-2024-000026-09
Судья Лёшина И.В.
Дело № 33а-4336/2024
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
29 октября 2024 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
Лифановой З.А.,
судей Васильевой
Е.В. и Трифоновой Т.П.,
при ведении
протокола судебного заседания помощником судьи Каминской Ю.А.,
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционную жалобу Бунеева Дмитрия Александровича
на решение Ульяновского районного суда Ульяновской области от 15 марта 2024
года по делу № 2а-2-79/2024, которым постановлено:
исковые требования Управления
Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области удовлетворить.
Взыскать с Бунеева Дмитрия Александровича (паспорт *** № ***) в пользу
Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (ИНН/КПП ***) задолженность по уплате пеней по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном
размере в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии за 2017 – 2020 гг. в
размере 30 198 руб. 29 коп.
Взыскать с Бунеева Дмитрия Александровича в доход бюджета муниципального
образования «Город Новоульяновск» Ульяновской области государственную пошлину в
размере 1 295 руб. 95 коп.
Заслушав доклад судьи Трифоновой Т.П.,
судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области
(далее по тексту – УФНС России по Ульяновской области, налоговый орган)
обратилось в суд с административным исковым заявлением к Бунееву Д.А. о взыскании
задолженности по уплате пени по страховым взносам.
Требования
мотивировало тем, что административный ответчик в соответствии с п.1 ст.23 и
п.1 ст.45 НК РФ обязан уплачивать установленные законом налоги.
Бунеев Д.А. имеет
задолженность по уплате пени по страховым взносам за период с 2017 по 2020 год
в сумме 30 198 руб. 29 коп.
1. Решением
налогового органа № *** от *** с
ответчика взысканы страховые взносы за 2017 год за счет имущества
налогоплательщика в размере 56 840 руб. 14 коп. Решение налогового органа
в полном объеме не исполнено. Пени за период с 17.01.2018 по 18.02.2022
составили 2469 руб. 21 коп., из которых на страховые взносы по ОПС
(обязательное пенсионное страхование) - 996 руб. 91 коп. (начислены на сумму
задолженности 3107 руб. 96 коп.), пени на страховые взносы на ОМС (обязательное
медицинское страхование) - 1472 руб. 30 коп.
2. Страховые взносы
за 2018 год взысканы с ответчика по решению налогового органа № *** от *** на
сумму 34 783 руб. 93 коп. Решение налогового органа до настоящего времени
в полном объеме не исполнено. Пени за период с 16.01.2019 по 31.12.2022
составили 6490 руб. 73 коп., из которых на ОПС – 5487 руб. 36 коп., на ОМС –
1003 руб. 37 коп.
3. Страховые взносы
за 2019 год взысканы с ответчика по решению налогового органа № *** от *** в
сумме 36 343 руб. 70 коп.
Пени за период с
16.01.2020 по 31.12.2022 составили 8748 руб. 75 коп., из которых: на ОПС – 7622
руб. 51 коп. (на остаток задолженности 4337 руб. 39 коп.), на ОМС 1126 руб. 24
коп.
4. Страховые взносы
за 2020 год были взысканы с ответчика судебным приказом № *** от *** на сумму
40 349 руб. 17 коп. Судебный приказ до настоящего времени в полном объеме
не исполнен. Размер пени за период с 24.02.2021 по 31.12.2022 составил 7676
руб. 94 коп., из которых на ОПС – 6094 руб. 75 коп., на ОСМ – 1582 руб. 19
коп.
5. Пени на общее
сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 12.08.2023 начислены в сумме 4812 руб. 66
коп.
В соответствии со
статьями 69 и 70 НК РФ в адрес административного ответчика было направлено
требование об уплате задолженности № *** от ***, а также решение № *** от ***,
в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и
суммы задолженности, подлежащей уплате к установленному сроку.
Судебный приказ № ***
от 31.08.2023, которым с Бунеева Д.А. была взыскана задолженность по пеням в
сумме 30 198 руб. 29 коп., отменен определением мирового судьи судебного
участка № 1 Ульяновского района Ульяновского судебного района Ульяновской
области от 06.10.2023.
В связи с этим УФНС
России по Ульяновской области просило взыскать с Бунеева Д.А. задолженность по пени по страховым взносам за 2017-2020 гг. в
размере 30 198 руб. 29 коп.
Рассмотрев
заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе Бунеев Д.А. не соглашается с решением суда,
просит его отменить и принять новое решение
об отказе в удовлетворении административного искового заявления. В обоснование
жалобы ссылается на истечение срока исковой давности для взыскания пени за
период с 2017 по 2019 гг. Полагает, что требование № *** от *** и решение № ***
от *** могут распространяться только на налоговый период 2020 г. Отмечает, что
на дату принятия постановления о взыскании задолженности по пени он утратил
статус налогового агента.
В судебное заседание
участвующие в деле лица не явились, извещены
надлежащим образом.
Судебная коллегия с учетом положений
ст.ст.150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации
определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к
следующему.
В ходе рассмотрения
дела установлено, что Бунеев Д.А. в период с 12.10.2010 по 24.12.2020 являлся
индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст.
419, п. 1 ст. 430 НК РФ он обязан был уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Фиксированные размеры страховых взносов на
обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование на каждый год
предусмотрены ст. 430 НК РФ в соответствующей редакции.
Порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней с
индивидуальных предпринимателей предусмотрен статьями 46 и 47 НК РФ.
В соответствии с п.
1 и п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции, действовавшей в период с 2018 года по 2020 год включительно, в случае неуплаты или
неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога
исполняется в принудительном порядке на основании решения налогового органа о
взыскании путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы)
на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства,
за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах
фондов референдума.
При недостаточности или отсутствии денежных
средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента)
- организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных
средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о
реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для
переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог
за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47
настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ в редакции, действовавшей в период с 2018
по 2020 годы).
В соответствии со ст. 47 НК РФ в случае,
предусмотренном пунктом 7
статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог
за счет имущества,
в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм,
указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых
произведено взыскание в соответствии со статьей 46
настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной
форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего
постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке,
предусмотренном Федеральным законом
«Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей.
Порядок взыскания взыскание налога с
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрен ст. 48
НК РФ.
Согласно пунктам 1-3 ст. 75 НК РФ пеней
признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в
случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в
установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается
дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения
других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер
ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день
просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения
недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате
налогов.
В ходе рассмотрения дела установлено, что:
1. Задолженность по уплате страховых взносов
за 2017 год была взыскана с Бунеева Д.А. решением УФНС России по Ульяновской
области № *** от *** (л.д. 30 т.1). При
этом согласно решению налогового органа общая сумма взыскания составила
56 840 руб. 14 коп., из которых 27 990 руб. – страховые взносы
(23 400 руб. - на обязательное пенсионное страхование, 4590 руб. – на
обязательное медицинское страхование (л.д. 32-43 т.1)), 28 850 руб. 14 коп. – пени. Постановление
налоговой инспекции № *** от *** о взыскании с Бунеева Д.А. указанной суммы
задолженности предъявлялось к исполнению в службу судебных
приставов-исполнителей.
Обращаясь в суд с административным иском,
налоговый орган просил взыскать с ответчика пени за несвоевременную уплату
страховых взносов за 2017 год за период с
17.01.2018 по 18.02.2022 в сумме 2469 руб. 21 коп. При этом пени в
размере 996 руб. 91 руб. начислены на сумму задолженности по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование, пени в размере 1472 руб. 91 коп.
начислены на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
При рассмотрении дела суд первой инстанции
удовлетворил требования налоговой инспекции о взыскания с ответчика пеней за
несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и
обязательное медицинское страхование за 2017 год в общей сумме 2469 руб. 21
коп.
Судебная коллегия не может согласиться с
указанным выводом суда по следующим основаниям.
Исполнительное производство № *** от
06.03.2018 по взысканию с ответчика задолженности по постановлению налогового
органа от *** № *** в размере 56 840 руб. 14 коп. окончено 24.09.2021
фактическим исполнением (как указано в постановлении об окончании
исполнительного производства) – л.д. 20 т.2. Вместе с тем на момент окончания
исполнительного производства остаток задолженности составил 3686 руб. 05 коп.,
о чем указано в постановлении об окончании исполнительного производства.
Из дополнительных письменных пояснений
представителя УФНС России по Ульяновской области, принятых судом апелляционной
инстанции, следует, что указанная сумма задолженности состоит из налога - 3107
руб. 96 коп. и пени - 578 руб. 09 коп. Также в письменных пояснениях
представителя УФНС России по Ульяновской области указано, что сумма
задолженности в размере 3107 руб. 96 коп. оплачена единым налоговым платежом
(ЕНП) от 30.03.2023 в сумме 500 руб., от 22.03.2023 в сумме 500 руб., от
07.06.2023 в сумме 1000 руб., от 17.06.2023 в сумме 200 руб., от 14.07.2023 в
сумме 907,96 руб. (л.д.18 т.2).
Таким образом, на момент окончания
исполнительного производства (24.09.2021) у Бунеева Д.А. имелась задолженность
только по оплате страховых взносов на ОПС в размере 3107 руб. 96 коп. На
указанную сумму задолженности налоговой инспекцией начислены пени за период с
17.01.2018 по 18.02.2022 в сумме 996
руб. 91 коп. По расчету суда размер пени составил 997 руб. 33 коп. (л.д.
36 т.2). Суд считает возможным взыскать задолженность по пени в размере,
указанном налоговым органом.
Наличие у ответчика задолженности по
страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год на момент
окончания исполнительного производства (на 24.09.2021) истцом не подтверждена.
В связи с этим оснований для взыскания с ответчика пеней на указанную сумму за
период с 17.01.2018 по 18.02.2022 не имеется.
Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене.
2. По требованиям налоговой инспекции о
взыскании с ответчика пеней по страховым взносам за 2018 год судебная коллегия
приходит к следующему.
Страховые взносы на обязательное пенсионное и
обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 32 385 руб., (из
которых 5840 руб. – страховые взносы на
обязательное медицинское страхование, 26 545 руб.- страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование), а также пени в размере 2408 руб. 73 коп.
(общая сумма взыскания 34 783 руб. 93 коп.) взысканы с ответчика решением налоговой
инспекции от *** № *** (л.д. 22,23 т.1,
л.д. 82 т.1- требование). Постановление
налогового органа от *** № *** о взыскании с Бунеева Д.А. задолженности по
страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское
страхование за 2018 год предъявлялось налоговым органом в службу судебных
приставов-исполнителей, возбуждено исполнительное производство №*** от
01.04.2019.
Вместе с тем, как следует из дополнительных
письменных пояснений представителя УФНС России по Ульяновской области от
04.10.2024 (л.д. 18 т.2), исполнительное производство №*** от 01.04.2019 окончено 11.09.2019 в
соответствии со ст. 46 Закона «Об исполнительном производстве» - в связи с
невозможностью взыскания. Повторно исполнительный лист не предъявлялся.
Задолженность по страховым взносам за 2018 года признана налоговым органом
безнадежной к взысканию и списана 14.04.2023 в рамках исполнения Федерального
закона от 14.07.2022 № 262-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового Кодекса Российской Федерации» (л.д. 21 т.2 – постановление об
окончании исполнительного производства).
В суд апелляционной инстанции
административным истцом было представлено решение налогового органа № *** от ***, которым
признана безнадежной к взысканию и списана на основании постановления судебного
пристава-исполнителя от 11.09.2019 сумма страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в размере 26 545 руб. и пени 2 398 руб. 93 коп. (л.д. 33 т.2).
При этом срок
предъявления к исполнению постановления налогового органа *** № *** в части взыскания с ответчика
страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере
5840 руб. истек. Таким образом,
возможность взыскания с ответчика указанной суммы у налогового органа
отсутствует.
В соответствии с
п. 3 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до изменений, внесенных Федеральным
законом
от 14.07.2022 № 263-ФЗ, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей
статьей и главами 25
и 26.1
настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности
по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о
налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате
включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер
этой недоимки.
Пени уплачиваются
одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме
(пункт 5 статьи 75 НК РФ).
В постановлении от
17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности
пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных
органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что
по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство
состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог,
установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована
погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением
ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога;
поэтому к сумме собственно нс внесенного в срок налога (недоимки) законодатель
вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь
государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
В определении
Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к
рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение
конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового
кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате
пеней производна от основного налогового обязательства и является не
самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой
позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от
17.02.2015 № 422-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению
жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части
первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,
положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса
Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации,
предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика
сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают
возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых
налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе
носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по
уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное
взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том
случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному
взысканию суммы налога.
Таким образом,
поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность
взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым
органом утрачено, её начисление (неначислснис) правового значения нс
имеет.
Поскольку налоговым органом утрачены
возможность взыскания с Бунеева Д.А. страховых взносов на обязательное
пенсионное и на обязательное медицинское страхование за 2018 год, оснований для
взыскания с него пеней за несвоевременную уплату указанных страховых взносов не
имеется. Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене с
принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований налогового
органа в указанной части.
3. По требованиям налоговой инспекции о
взыскании с ответчика пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2019
год.
Задолженность по страховым взносам на
обязательное медицинское страхование за 2019 год (6884 руб.), на обязательное
пенсионное страхование (29 354 руб.), а также пени в сумме 105 руб. 70
коп. (общая сумма взыскания 36 343 руб. 70 коп.) была взыскана с ответчика
решением УФНС России по Ульяновской области от *** № *** ( л.д. 17, 18, 20
т.1).
Постановление УФНС России по Ульяновской
области от *** № *** о взыскании указанной суммы задолженности было предъявлено
налоговым органом в службу судебных приставов-исполнителей, где 19.03.2020
возбуждено исполнительное производство № *** (л.д. 22 т.2).
В связи с неуплатой страховых взносов за 2019
год ответчику начислены пени за период с 16.01.2020 по 31.12.2022 в сумме
8 748 руб. 75 коп., из которых пени на ОПС (обязательное пенсионное
страхование) - 7622 руб. 51 коп., пени на ОМС (обязательное медицинское
страхование) - 1126 руб. 24 коп. При этом пени на страховые взносы на ОМС
начислены на сумму 4337 руб. 39 коп. в связи с частичной оплатой страховых
взносов в размере 2546 руб. 61 коп.
Из представленной судебным
приставом-исполнителем сводки по
сводному исполнительному производству в отношении Бунеева Д.А. № *** следует,
что в течение 2020 и 2022 года по исполнительному производству № *** с Бунеева
Д.А. были удержаны следующие суммы:
28.04.2020 – 0,35 руб., 03.02.2022 – 3000 руб., 09.03.2022 – 100 руб.,
28.03.2022- 100 руб., 04.04.2022 – 200 руб., 22.04.2022 – 41,80 руб., 0,13 руб., 157,56 руб.,0,51 руб.
(всего 200 руб.); 11.05.2022 – 100 руб., 16.05.2022 – 100 руб., 30.05.2022 –
200 руб., 04.07.2022 – 200 руб., 22.07.2022 – 200 руб.,08.08.2022 – 200 руб.,
30.08.2022 – 200 руб., 19.09.2022 – 150 руб., 29.09.2022 – 200 руб., 02.11.2022
– 200 руб., 07.12.2022 – 200 руб., всего 5550 руб. 35 коп. (л.д. 91-143 т.1).
С учетом этого по расчетам суда размер пени
на общую сумму страховых взносов 36 238 руб. (6884 руб.- на ОМС за 2019
год и 29 354 руб. – на ОПС за 2019 год) за период с 16.01.2020 по
31.12.2022 составит 8854 руб. 97 коп.
(л.д. 37-38 т.2). Судебная коллегия соглашается с выводом суда о взыскании с
ответчика суммы пеней в размере, заявленной налоговым органом – 8748 руб. 75
коп.
4. По требованиям налоговой инспекции по
уплате пеней по страховым взносам за 2020 год.
Страховые взносы на ОПС за 2020 год в сумме
31 837 руб. 42 коп., пени 193 руб. 94 коп. за период с 12.01.2021 по
23.02.2021, страховые взносы на ОМС в
сумме 8267 руб. 45 коп., пени 50 руб.36 коп. за период с 12.01.2021 по
23.02.2021 (с учетом прекращения
ответчиком деятельности ИП – 24.12.2020 – п. 3 ст. 430 НК РФ) взысканы с
ответчика судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Ульяновского
района Ульяновской области от 27.02.2021 (дело № ***) (л.д. 160 оборот т.1 –
требование, л.д. 158-160 т.1 – иск,
л.д.161-162 т.1 – судебный приказ).
Исполнительное производство № *** возбуждено
25.11.2021 (л.д. 89 т.1).
Взыскание по указанному исполнительному
производству в рамках сводного исполнительного производства в отношении Бунеева
Д.А. №*** производилось только в 2023 году (л.д.142-143 т.1).
Учитывая несвоевременную оплату ответчиком
задолженности по страховым взносам, налоговая инспекция правомерно начислила
пени на сумму недоимки за период с 24.02.2021 по 31.12.2022.
Размер пени по страховым взносам на ОПС
составил 6094 руб. 75 коп. Данный расчет
проверен судом (л.д. 39 т.2).
Размер пени по страховым взносам на ОМС по
расчету налоговой инспекции составил 1582 руб. 19 коп., по расчетам судебной
коллегии - 1582 руб. 66 коп. (л.д. 40 т.2).
Судебная коллегия соглашается с выводом суда
первой инстанции о взыскании с ответчика пени на страховые выплаты за 2020 год
в размере, заявленном налоговой инспекцией.
С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон от 14.07.2022 №
263-ФЗ), который ввел институт единого налогового счета и единого налогового
платежа для всех налогоплательщиков.
Так, в соответствии с пунктами 1
- 3 ст. 11.3
НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные
налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов,
налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации
на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной
обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых
взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с
налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или)
налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Единым налоговым счетом признается форма
учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной
обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве
единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового
платежа.
Сальдо единого налогового счета представляет
собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением
совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета
формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения
совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого
налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет
исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора,
плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета
формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения
совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета
формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению
совокупной обязанности.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального
закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или
физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета)
формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей
статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3
Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых
органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:
1) неисполненных
обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками,
плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате
налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты
которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых
взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом
Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных
обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных
налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты
которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней,
штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом
Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств,
перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица,
организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения
соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей,
государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан
выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по
пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом
Российской исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней,
штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные
средства).
Согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона от
14.07.2022 № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей
статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:
1) недоимок по налогам, государственной
пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу Федерации процентам, по
которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
2) недоимок по налогам, сборам, страховым
взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом
Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке
решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31
декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер
предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим
налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего
решения.
5. Налоговой инспекцией были заявлены
требования о взыскании с Бунеева Д.А. пени на общее сальдо ЕНС за период с
01.01.20 по 12.08.2023. При этом общее сальдо ЕНС определено налоговой
инспекцией в сумме 72 706 руб. 17 коп., из которых 29 354 руб. –
страховые взносы на ОПС за 2019 год, 3247 руб. 30 коп. – страховые взносы на
ОМС за 2019 год (4337 руб. 39 коп. – 1090 руб. 09 коп. оплачено ЕНП
11.08.2024), 31 837 руб. 42 коп. – страховые взносы на ОПС за 2020 год,
8276 руб. 45 коп. – страховые взносы на ОМС за 2020 год.
Судебная коллегия не может согласиться с
размером сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023.
Как было указано выше, по страховым взносам
на ОПС и ОМС за 2019 год в течение 2020
и 2022 годов в рамках сводного исполнительного производства № *** с Бунеева Д.А. были удержаны в счет
погашения задолженности по исполнительному производству № *** - 5550 руб. 35
коп. Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 общая задолженность по страховым
взносам на ОПС и ОМС за 2019 год составила 30 687 руб. 65 коп.
(29 354 руб. (ОПС) + 6 884 руб. (ОМС) – 5550 руб. 35 коп.).
Задолженность по страховым взносам на ОПС и
ОМС за 2020 год составила 40 104
руб. 87 коп. (31 837 руб. 42 коп. + 8267 руб. 45 коп.).
Таким образом, общий размер сальдо ЕНС по
состоянию на 01.01.2023 составил
70 792 руб. 52 коп. (30 687 руб. 65 коп. + 40 104 руб. 87 коп.).
При подсчете пени на общее сальдо ЕНС за
период с 01.01.2023 по 12.08.2023 следует также учитывать произведенные в
указанный период времени удержания в рамках сводного исполнительного
производства в отношении Бунеева Д.А. № *** и направленные судебным
приставом-исполнителем в счет погашения задолженности по исполнительным
производствам № *** и № ***.
Так, в счет погашения задолженности по
исполнительному производству № *** с
Бунеева Д.А. были удержаны платежи: 28.03.2023 – 500 руб. (л.д. 126 т.1), 07.05.2023 – 200 руб. (л.д. 127 т.1),
16.05.2023 – 500 руб. (л.д. 128 т.1), 09.06.2023 - 200 руб. (л.д. 129 т.1), 20.07.2023 – 500
руб. (л.д. 132 т.1), 01.08.2023 – 236 руб. 94 коп (л.д. 99 т.1).
В счет погашения задолженности по
исполнительному производству №*** с
Бунеева Д.А. были удержаны платежи: 20.07.2023 – 200 руб. (л.д. 130 т.1),
01.08.2023 – 263 руб. 06 коп. (л.д. 99 т.1).
С учетом вышеизложенного размер пени за
период с 01.01.2023 по 12.08.2023 на сумму сальдо ЕНС 70 792,52 руб. составит
3968 руб. 43 коп. Указанная сумма пени подлежит взысканию с ответчика.
|
Задолженность
|
Период просрочки
|
Ставка
|
Формула
|
Не-
устойка
|
|
с
|
по
|
дней
|
|
70 792,52
|
01.01.2023
|
Новая
задолженность на 70 792,52 руб.
|
|
70 792,52
|
01.01.2023
|
28.03.2023
|
87
|
7.5
|
70 792,52 ×
87 × 1/300 × 7.5%
|
1 539,74 р.
|
|
70 292,52
|
28.03.2023
|
Оплата
задолженности на 500,00 руб.
|
|
70 292,52
|
29.03.2023
|
07.05.2023
|
40
|
7.5
|
70 292,52 ×
40 × 1/300 × 7.5%
|
702,93 р.
|
|
70 092,52
|
07.05.2023
|
Оплата
задолженности на 200,00 руб.
|
|
70 092,52
|
08.05.2023
|
16.05.2023
|
9
|
7.5
|
70 092,52 ×
9 × 1/300 × 7.5%
|
157,71 р.
|
|
69 592,52
|
16.05.2023
|
Оплата
задолженности на 500,00 руб.
|
|
69 592,52
|
17.05.2023
|
09.06.2023
|
24
|
7.5
|
69 592,52 ×
24 × 1/300 × 7.5%
|
417,56 р.
|
|
69 392,52
|
09.06.2023
|
Оплата
задолженности на 200,00 руб.
|
|
69 392,52
|
10.06.2023
|
20.07.2023
|
41
|
7.5
|
69 392,52 ×
41 × 1/300 × 7.5%
|
711,27 р.
|
|
68 892,52
|
20.07.2023
|
Оплата
задолженности на 500,00 руб.
|
|
68 892,52
|
21.07.2023
|
20.07.2023
|
0
|
7.5
|
68 892,52 ×
0 × 1/300 × 7.5%
|
0,00 р.
|
|
68 692,52
|
20.07.2023
|
Оплата
задолженности на 200,00 руб.
|
|
68 692,52
|
21.07.2023
|
23.07.2023
|
3
|
7.5
|
68 692,52 ×
3 × 1/300 × 7.5%
|
51,52 р.
|
|
68 692,52
|
24.07.2023
|
01.08.2023
|
9
|
8.5
|
68 692,52 ×
9 × 1/300 × 8.5%
|
175,17 р.
|
|
68 455,58
|
01.08.2023
|
Оплата
задолженности на 236,94 руб.
|
|
68 455,58
|
02.08.2023
|
01.08.2023
|
0
|
8.5
|
68 455,58 ×
0 × 1/300 × 8.5%
|
0,00 р.
|
|
68 192,52
|
01.08.2023
|
Оплата
задолженности на 263,06 руб.
|
|
68 192,52
|
02.08.2023
|
12.08.2023
|
11
|
8.5
|
68 192,52 ×
11 × 1/300 × 8.5%
|
212,53 р.
|
|
Сумма основного долга: 68 192,52 руб.
|
|
Сумма неустойки: 3 968,43 руб.
|
В соответствии со ст. 48 НК
РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком
страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным
предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в
настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате
налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает
взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре
решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3
и 4 статьи 46
настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу
судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности
с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).
Согласно п.2 ст.48 НК РФ копия решения о
взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия
такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии
(прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика
- по почте заказным письмом).
Пунктом 3 ст. 48 НК РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей
юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока
исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер
отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за
годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с
заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по
требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое
заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей
взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма
задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом,
превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три
года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности,
подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч
рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три
года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с
заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате
указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая
сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в
сумме менее 10 тысяч рублей.
Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ Рассмотрение дел о
взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в
соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Административное исковое заявление о
взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть
предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не
позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного
приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо
определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения
судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Налоговым органом Бунееву Д.А. направлялось
требование № *** от *** об уплате в срок до 17.07.2023 задолженности в общей
сумме 104 941 руб. 50 коп., из которых 75 904 руб. 22 руб. общий
размер недоимки по страховым взносам (63 299 руб. 38 коп. – страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды с 01.01.2017
по 31.12.2022 и 12 604 руб. 84 коп. – страховые взносы на обязательное
медицинское страхование за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), пени
29 037 руб. 28 коп. (л.д.11 – 14
том 1).
Также Бунееву Д.А. направлялось решение УФНС
России по Ульяновской области № *** от ***,
которыми последний уведомлялся о наличии у него отрицательного сальдо
налогового счета и задолженности по страховым взносам и пени.
31.08.2023 мировым
судьей судебного участка № 2
Ульяновского района Ульяновского судебного района Ульяновской области,
и.о.мирового судьи судебного участка г.Новоульяновска Ульяновского судебного
района Ульяновской области был выдан
судебный приказ № *** о взыскании с Бунеева Д.А. в пользу Управления Федеральной
налоговой службы России по Ульяновской области задолженности по пени в размере 30 198 руб. 29 коп.
Определением мирового судьи судебного участка № 1
Ульяновского района Ульяновского
судебного района Ульяновской
области, и.о.мирового судьи судебного участка г.Новоульяновска Ульяновского
судебного района Ульяновской области от 06.10.2023 указанный выше судебный
приказ от 31.08.2023 отменен на основании заявления налогоплательщика.
В суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился 15.01.2024, то есть в установленный ч. 4 ст.
48 ГК РФ срок.
Доводы Бунеева Д.А. об истечении срока
давности для взыскания пеней за 2017-2019, являются несостоятельными.
Как было указано выше, страховые взносы за 2017
и 2019 годы были взысканы с Бунеева Д.А. решениями налогового органа в
соответствии со ст. 46, 47 НК РФ. Данные решения предъявлялись в службу
судебных приставов для принудительного исполнения. Задолженность по страховым
взносам на ОПС за 2017 год окончательно погашена ответчиком в 2023 году.
Взыскание задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год находится
в процессе исполнения. Учитывая, что
пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по
уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно)
исполнения обязанности по уплате налогов, срок для обращения в суд за
взысканием пени налоговым органом не пропущен.
То обстоятельство, что на дату принятия
постановления о взыскании задолженности по пеням Бунеев Д.А. утратил статус
налогового агента (индивидуального предпринимателя), правового значения для
рассмотрения дела не имеет, поскольку обязанность по уплате пени на ранее
взысканную недоимку сохраняется до полного погашения недоимки.
При рассмотрении
дела судебной коллегией установлено необоснованное взыскание судом первой
инстанции с ответчика пени на страховые взносы по ОМС за 2017 год, пени на
страховые взносы за 2018 год. В связи с этим решение суда первой инстанции подлежит отмене в части
удовлетворения требований ИФНС России по Ульяновской области о взыскании с
Бунеева Д.А. пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование
за 2017 за период с 17.01.2018 по 18.02.2022, взыскании пени на страховые
взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за
2018 год за период с 16.01.2019 по 31.12.2023 с принятием в указанной части
нового решения об отказе в удовлетворении требований.
Кроме того, подлежит перерасчету размер пени на сальдо единого
налогового счета за период с 01.01.2023 по 12.08.2023.
Общий размер пени, подлежащих взысканию с Бунеева Д.А., составит
21 391 руб. 03 коп. (996 руб. 91 коп. + 8948 руб. 75 коп. + 7676 руб. 94
коп. + 3968 руб. 43 коп.).
Уменьшение общего размера пени является основанием
и для уменьшения размера госпошлины. Размер госпошлины исчисляется в
соответствии со ст. 333.19 НК РФ в редакции, действовавшей до изменений,
внесенных Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ.
Руководствуясь
статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации, судебная коллегия
О п р е д е л и л а:
решение Ульяновского
районного суда Ульяновской области от 15 марта 2024 года отменить в части взыскания с
Бунеева Дмитрия Александровича в пользу Управления Федеральной налоговой службы
России по Ульяновской области пени на страховые взносы на обязательное
медицинское страхование за 2017 за период с 17.01.2018 по 18.02.2022, взыскании
пени на страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское
страхование за 2018 год за период с 16.01.2019 по 31.12.2023.
Принять в указанной части требований новое решение об отказе в
удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы
России по Ульяновской области о взыскании с Бунеева Дмитрия Александровича пени
на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 за период с
17.01.2018 по 18.02.2022, взыскании пени на страховые взносы на обязательное
пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с
16.01.2019 по 31.12.2023.
В остальной части решение Ульяновского
районного суда Ульяновской области от 15 марта 2024 года изменить.
Взыскать с Бунеева Дмитрия
Александровича (паспорт *** № ***) в
пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области
(ИНН/КПП ***) задолженность по
уплате пеней
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное
медицинское страхование за 2017, 2019, 2020 год в сумме 21 391 руб. 03 коп.
Взыскать с Бунеева Дмитрия Александровича в доход бюджета муниципального
образования «Город Новоульяновск» Ульяновской области государственную пошлину в
размере 841 руб. 73 коп.
Определение суда
апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может
быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой
кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой
инстанции.
Председательствующий
Судьи
Апелляционное определение изготовлено 12.11.2024.
