У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0004-01-2023-007170-41
Судья Савелова А.Л. Дело №33а-2900/2024
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
25 июня 2024 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
Пулькиной Н.А.,
судей Васильевой
Е.В., Смирновой Ю.В.,
при секретаре
Чичкиной А.П.
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционную жалобу представителя Преображенского
Андрея Валерьевича - Гвоздева Андрея Валерьевича на решение Заволжского
районного суда г.Ульяновска от 12 января 2024 года, с учетом определения суда
об исправления описки от 3 апреля 2024 года, по делу №2а-214/2024, которым
постановлено:
административный иск
Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области удовлетворить.
Взыскать с
Преображенского Андрея Валерьевича (ИНН ***), зарегистрированного по адресу: ***,
в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области налог,
взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог,
зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации): за 2022 год в размере
1 342 553,85 руб., за 1 квартал 2023 год в размере 28 500 руб.;
страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,
распределяемые по видам страхования: за 1 квартал 2023 года в размере
2436,30 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями
плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере: за
2023 год в размере 20 119,54 руб.; страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на
выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31
декабря 2022 года): за 6 месяцев 2022 года в размере 4620 руб.; страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до
1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой
пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года): за
2021 год в размере 9070 руб., за 2022 год в размере 97 296,90 руб.;
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1
января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по
соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1
января 2017 года по 31 декабря 2022 года): за 6 месяцев 2022 года в размере 609
руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего
населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы
на обязательное медицинское страхование работающего населения): за 6 месяцев
2022 года в размере 1071 руб.; пени за период с 01.01.2023 по 16.10.2023 в
размере 79 204,72 руб., а всего в сумме 1 585 481,31 руб.
Взыскать с
Преображенского Андрея Валерьевича (ИНН ***), зарегистрированного по адресу: ***,
в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 16 127 руб.
Заслушав доклад
судьи Васильевой Е.В., судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной
налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области) обратилось
в суд с административным иском к Преображенскому А.В. о взыскании задолженности
по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское, социальное
страхование, указав, что в период с 20.01.2014 по 08.06.2023 административный
ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя,
находился на упрощенной системе налогообложения.
22.06.2023 и 28.06.2023 Преображенским
А.В. в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 и
2023 годы (по сроку уплаты 28.04.2023). Однако исчисленные налоги административным
ответчиком не уплачены.
14.09.2022 Преображенским
А.В. представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, согласно
которому исчислены:
страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января
2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017
года по 31 декабря 2022 года) в размере: 1540 руб. (по сроку уплаты
29.05.2023); 1540 руб. (по сроку уплаты 28.06.2023); 1540 руб. (по сроку
уплаты 28.07.2023);
страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма
платежа) в размере: 203 руб. (по сроку уплаты 29.05.2023); 203 руб. (по сроку
уплаты 28.06.2023); 203 руб. (по сроку уплаты 28.07.2023);
страховые взносы на
обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные
периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное
медицинское страхование работающего населения) в размере: 357 руб. (по сроку
уплаты 29.05.2023); 357 руб. (по сроку уплаты 28.06.2023); 357 руб. (по сроку
уплаты 28.07.2023).
06.04.2023 представлен расчет
по страховым взносам за 3 месяца 2023 года, согласно которому исчислены
страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,
распределяемые по видам страхования в размере: 2436,30 руб. (по сроку уплаты 28.02.2023).
Исчисленные страховые взносы
административным ответчиком не оплачены.
Кроме того, 11.03.2022
Преображенским А.В. представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год, согласно
которой налоговая база за налоговый период составила 1 207 000 руб. В
соответствии со ст. 432 НК РФ административному ответчику начислены
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, с учетом полученного
дохода за 2021 год, по сроку уплаты 23.06.2023 в размере 9070 руб.
(1 207 000 руб. (сумма дохода) – 300 000 руб.) х 1 %.
Указанные страховые взносы административным
ответчиком в установленные законодательством сроки не уплачены.
В счет погашения совокупной
задолженности Преображенским А.В. уплачен единый налоговый платеж: 16.02.2023 в
сумме 118 434,51 руб., 21.04.2023 в сумме 11 460,50 руб.,
28.05.2023 в сумме 21 970,74 руб.
УФНС России по Ульяновской области
просило взыскать с Преображенского А.В. задолженность по налогам и сборам в
общей сумме 1 585 481,31 руб., в том числе: налог, взимаемый с
налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов (в том числе, минимальный налог, зачисляемый в
бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2022 и 2023 годы в сумме
1 371 053,85 руб. (налог УСН); страховые взносы, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования: за 1
квартал 2023 года в размере 2436,30 руб.; страховые взносы, предусмотренные
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые
отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном
фиксированном размере: за 2023 год в размере 20 119,54 руб.; страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до
1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января
2017 года по 31 декабря 2022 года): за 6 месяцев 2022 года в размере 4620 руб.;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды,
истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату
страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022
года): за 2021 год в размере 9070 руб., за 2022 год в размере 97 296,90
руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды,
истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и
задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за
расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года): за 6 месяцев
2022 года в размере 609 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское
страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января
2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего
населения): за 6 месяцев 2022 года в размере 1071 руб.; пени за период с
01.01.2023 по 16.10.2023 в размере 79 204,72 руб.
Рассмотрев заявленные
требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе
представитель Преображенского А.В. – Гвоздев А.В. не соглашается с
решением суда, просит его отменить, принять по делу новое решение.
В обоснование жалобы
указывает, что судом не учтено представление административным ответчиком
неверной декларации за 2022 год. Считает отказ УФНС России по Ульяновской
области во внесении в нее изменений незаконным, нарушающим права и законные интересы
Преображенского А.В. В обоснование своей позиции ссылается на письмо
Министерства финансов РФ от 22.06.2015 №***, согласно которому предприниматели,
применяющие УСН, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде вправе осуществить перерасчет налоговой базы и суммы налога
согласно п.1 ст.54 НК РФ за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения). Ссылается на то, что при возникновении спора о размере налога,
следует проверить обоснованность его начисления исходя из первичных
бухгалтерских документов, однако данных действий предпринято не было.
В возражениях и дополнениях
к возражениям на апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области просит
решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.
В заседание суда
апелляционной инстанции стороны не явились, о месте и времени рассмотрения дела
извещены надлежащим образом.
Судебная коллегия с учетом
положений ст.ст. 150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела,
обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений относительно апелляционной
жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и
процессуального права, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии
оснований к отмене решения суда в связи со следующим.
В соответствии с
ч.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации
органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного
самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом
функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы),
вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с
физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных
платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным
платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы
не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании
срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок
взыскания обязательных платежей и санкций.
При рассмотрении
административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет
полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных
платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок
предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются
ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также
проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера
взыскиваемой денежной суммы (ч.6 ст.289 КАС РФ).
Согласно п.1 ст.3
Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы.
Налогоплательщик
обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством
перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в
соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные
средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного
срока (п.1 ст.45 НК РФ).
Подпунктом 1 п.7 и
п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что
обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной)
налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого
налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня
признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на
соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы
его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по
налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы
физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению
налоговым агентом;
3) недоимка по
иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее
возникновения;
4) иные налоги,
авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения
обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
В связи с
неуплатой в установленные сроки налогов, в соответствии со ст. 75
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику подлежат начислению
пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате
налога в размере 1/300 ставки рефинансирования действующей в соответствующем
периоде: недоимка (руб.) * количество дней просрочки * 1/300 ставки рефинансирования
% = пени (руб.).
Пеня начисляется
за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов
начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения
совокупной обязанности по уплате налогов.
В соответствии с
п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение
обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых
взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного
сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для
направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате
задолженности.
Согласно п. 3
ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе
обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в
течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате
задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000
руб.
Как установлено по
делу, Преображенский А.В. в период с 20.01.2014 по 08.06.2023 был
зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и находился на
упрощенной системе налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Объектом
налогообложения согласно ст.346.14 НК РФ являлись доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Сумма налога по итогам
налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого
отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой
ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,
полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по
налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налог, подлежащий
уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков,
установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего
Кодекса.
Авансовые платежи
по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом.
В соответствии со
ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода
налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту
нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в
следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев,
предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
Налогоплательщик
представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в
соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская
деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась
упрощенная система налогообложения.
Налогоплательщик
представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за
кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса он
утратил право применять упрощенную систему налогообложения.
22.06.2023
Преображенским А.В. в налоговый орган представлена уточненная налоговая
декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, за 2022 год, согласно которой исчислен налог по УСН: в размере
1 504 454 руб. (по сроку уплаты - 28.04.2023) (л.д. 17-18).
28.06.2023
представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, согласно которой исчислен
налог по УСН: в размере 28 500 руб. (по сроку уплаты - 28.04.2023)
(л.д.20-22).
С учетом частичной
погашением задолженности по УСН задолженность по указанному налогу за 2022 и
2-023 годы на дату обращения в суд составила всего 1 371 053,85 руб.,
в том числе за 2022 год – 1 342 553,85 руб., за 2023 год –
28 500 руб.
14.09.2022
Преображенским А.В. представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022
года, согласно которому исчислены:
- страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1
января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января
2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере: 1540,00 руб. (по сроку уплаты
29.05.2023); 1540.00 руб. (по сроку уплаты - 28.06.2023); 1540,00 руб. (по
сроку уплаты - 28.07.2023);
- страховые взносы
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма
платежа) в размере: 203,00 руб. (по сроку уплаты - 29.05.2023); 203,00 руб. (по
сроку уплаты - 28.06.2023); 203,00 руб. (по сроку уплаты - 28.07.2023);
- страховые взносы
на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды,
истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское
страхование работающего населения) в размере: 357,00 руб. (по сроку
уплаты-29.05.2023); 357,00 руб. (по сроку уплаты - 28.06.2023); 357,00 руб. (по
сроку уплаты -28.07.2023).
06.04.2023
представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2023 года, согласно
которому исчислены страховые взносы, предусмотренные законодательством о
налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 2436,30 руб. за
месяц (по сроку уплаты 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023) (л.д.23-26).
11.03.2022
Преображенским А.В. представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год, согласно
которой налоговая база за налоговый период составила 1 207 000 руб. В
соответствии со ст. 432 НК РФ ответчику начислены страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, с учетом полученного дохода за 2021 год по
сроку уплаты 23.06.2023 в размере 9070 руб. (1 207 000 руб. (сумма дохода)
- 300 000,00 руб.) х1 % (л.д.14-16).
Указанные
страховые взносы ответчиком в установленные законодательством сроки не
уплачены.
17.062023 административному
ответчику было выставлено требование об уплате образовавшейся задолженности по
налогам и сборам в срок до 10.08.2023.
В связи с неисполнением
налогоплательщиком требования об уплате недоимки налоговый орган обратился
16.10.2023 с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с
Преображенского А.В. спорной задолженности перед бюджетом в общей сумме
1 585 481,31 руб.
Судебный приказ и.о.
мирового судьи судебного участка №6 Заволжского судебного района г.Ульяновска
от 01.11.2023 по делу №2а-3003/2023 о взыскании с Преображенского данной
задолженности отменен определением мирового судьи от 24.11.2023 на основании
возражений представителя Преображенского А.В. – Гвоздева А.В.
В суд с настоящим
административным иском налоговый орган обратился в установленные законом сроки.
Вывод суда первой инстанции
о наличии оснований для удовлетворения заявленных административным истцом
требований является правильным.
Возложение на
Преображенского А.В., не исполнившего обязанность налогоплательщика перед
бюджетом по уплате налогов по упрощенной системе налогообложения, страховых
взносов и пени, основано на нормах действующего налогового законодательства,
регулирующего правоотношения сторон.
Довод в апелляционной жалобе
о том, что расчет УСН произведен на основании представленной административным
ответчиком неверной декларации за 2022 год, не опровергает установленные по
делу обстоятельства и выводы суда. Административным ответчиком в подтверждение
данного довода не представлено доказательств ни в суд первой, ни в суд
апелляционной инстанции.
Ссылка в апелляционной
жалобе о том, что со стороны налогового органа имеет место отказ во внесении
изменений в декларацию за 2022 год, также является безосновательным.
Согласно представленным
налоговым органом сведениям Преображенским А.В. неоднократно
представлялась уточненная налоговая декларация за 2022 год.
Сумма налога по упрощенной
системе налогообложения за 2022 определена налогоплательщиком самостоятельно.
По общему правилу,
установленному в абзаце 2 п.1 ст.54
Налогового кодекса Российской Федерации, ошибки (искажения) в исчислении
налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
исправляются за период, в котором они были совершены. Этому корреспондируют
положения п.1 ст.81
НК РФ о праве налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган
налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в
налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию.
Довод в апелляционной жалобе
о том, что при возникновении спора о размере налога, следовало проверить
обоснованность его начисления исходя из первичных бухгалтерских документов, не
может быть принят судебной коллегией, поскольку доказательств наличия между
сторонами спора по поводу размера начисленных налогов и сборов не имеется.
Также на указанные обстоятельства административный ответчик не ссылался при рассмотрении
дела в суде первой инстанции.
Принятое по делу решение, с
учетом определения об исправлении описки, является правильным, судом верно
применен материальный закон, регулирующий правоотношения сторон, процессуальных
нарушений, влекущих безусловную отмену решения, не допущено.
Руководствуясь ст.309
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная
коллегия
определила:
решение Заволжского
районного суда г.Ульяновска от 12 января 2024 года, с учетом определения суда
об исправления описки от 3 апреля 2024 года, оставить без изменения,
апелляционную жалобу представителя
Преображенского Андрея Валерьевича - Гвоздева Андрея Валерьевича – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 03.07.2024.
