У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д
73RS0025-01-2023-000195-65
Судья Бирюкова М.В.
Дело № 33а-4782/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
город Ульяновск 24
октября 2023 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего Пулькиной Н.А.,
судей Смирновой
Ю.В., Васильевой Е.В.
при секретаре Абдрахмановой
Р.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную
жалобу Абулхановой Герды Рафаилевны на
решение Чердаклинского
районного суда Ульяновской области от 2 мая 2023 года, с учетом
определения того же суда от 7 августа 2023 года об исправлении
описки, по делу № 2а-220/2023,
по которому постановлено:
административный
иск Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области
удовлетворить.
Взыскать с Абулхановой Герды Рафаилевны (*** года рождения, ИНН ***,
зарегистрированной по адресу: ***, паспорт серии *** № ***, выдан ***)
в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области
задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных
физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской
Федерации: налог в размере 5 717 959 руб., пеня в размере 696 733 руб. 30 коп. за период с
07.07.2022 по 18.08.2022, а всего 6 414
692 руб. 30 коп.
Взыскать с Абулхановой Герды Рафаилевны в доход бюджета МО «Чердаклинский район» Ульяновской области
государственную пошлину в размере 36 789
руб.
Заслушав доклад
судьи Смирновой Ю.В., судебная коллегия
установила:
Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с
административным исковым заявлением к Абулхановой Г.Р. в лице законных
представителей Абулхановой Е.А., Абулханова Р.Н. о взыскании налога на доходы физических лиц в размере
5 727 959 руб., пени за период
с 07.07.2022 по 18.08.2022 в размере
696 733 руб. 30 коп.
В обоснование требований указано, что Абулханова Г.Р., является
налогоплательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в налоговый орган не была
представлена, в связи с чем была проведена камеральная налоговая проверка.
В 2020 г.
Абулханова Г.Р. получила в дар от ***. объекты недвижимого имущества: гараж, здание
клуба, здание зерносклада, здание весовой, здание бани, земельный участок,
зерноток, расположенные по адресу: ***.
Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических
лиц составляет 43 984 301 руб.
22 коп. Сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная в соответствии с
п.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 13 % составляет 5 717 959 руб.
Сумма, исчисленная к уплате, налогоплательщиком не
уплачена.
На дату дарения объектов, Абулханова Г.Р. была в
возрасте *** лет, в связи с чем не была привлечена к налоговой ответственности.
За неуплату исчисленных сумм налога по НДФЛ
налогоплательщику в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской
Федерации были начислены пени, 25.08.2022
Абулхановой Г.Р. выставлено требование
№ 111824, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности.
Судебный приказ о взыскании налога на доходы физических лиц и пени 02.02.2023 был отменен.
Рассмотрев заявленные
требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В
апелляционной жалобе Абулханова Г.Р. не
соглашается с решением суда, просит его отменить и вынести новое решение об отказе в удовлетворении требований
административного истца. В обоснование жалобы указывает на отчет об определении рыночной
стоимости недвижимого имущества, в соответствии с которым рыночная стоимость
полученного ею в дар имущества составляет 5 332 919 руб., что ниже
размера налогов, который просит взыскать налоговый орган.
В
возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области просит
решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без
удовлетворения.
В заседание суда
апелляционной инстанции лица,
участвующие в деле, не явились, о месте
и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Судебная коллегия с
учетом положений ст.ст.150, 306 Кодекса административного судопроизводства
Российской Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия
приходит к следующему.
В соответствии со ст.57
Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы.
Данному конституционному положению
корреспондирует п.1 ст.3
Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно
уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно положениям п.п.1,
9 ст.45
Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате
налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.
Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым
органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Из п.1 ст.207
Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
В соответствии со ст.210
Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212
данного Кодекса (п.1).
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого
имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного
в порядке дарения установлены статьей
214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, согласно положениям п.6 ст.214.10
Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по доходам в виде объекта
недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым
органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст.224
указанного Кодекса, процентная доля налоговой базы.
В целях названного пункта
при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке
дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости
этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и
подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная
регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого
имущества.
В целях того же пункта
при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы
налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой
стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости
и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная
регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого
имущества.
В случае неисполнения налогоплательщиком
обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой
декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта
недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абз.1 п.1.2
ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральной налоговой
проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о
таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных
этим пунктом.
В силу подп.18.1
ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за
исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций,
цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые
финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не
предусмотрено данным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения,
освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом
Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями
и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными
(имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Налоговая ставка устанавливается в размере 13
процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в
отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или)
доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных
бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению
доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по
договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению (п.1.1 ст.224
Налогового кодекса Российской Федерации).
Исходя из положений п.1 ст.229
Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, согласно ст.72
Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.
В соответствии со ст.75
Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма,
которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм
налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о
налогах и сборах сроки (п.1).
Как следует из материалов административного
дела и установлено судом первой инстанции,
в 2020 г. Абулхановой Г.Р.
получены в дар от *** получены следующие объекты недвижимого
имущества: гараж, кадастровый номер ***, расположенный по адресу: ***, по состоянию
на 01.10.2020 кадастровая стоимость составляла 1 047 308 руб. 88
коп.; здание клуба, кадастровый номер ***, расположенное по адресу: ***, по
состоянию на 01.10.2020 кадастровая стоимость составляла 1 406 080 руб. 52
коп.; здание зерносклада, кадастровый
номер ***, расположенное по адресу: ***, по состоянию на 01.10.2020 кадастровая
стоимость составляла 36 521 586 руб.
30 коп.; здание весовой, кадастровый номер ***, расположенное по адресу:
***, по состоянию на 01.10.2020 кадастровая стоимость составляла 1 664 522 руб. 70 коп.; здание бани, кадастровый номер ***,
расположенное по адресу: ***, по состоянию на 01.10.2020 кадастровая стоимость
составляла 3 175 526 руб. 50 коп.;
земельный участок, кадастровый номер ***, расположенный по адресу: ***, по состоянию на 01.10.2020 кадастровая
стоимость составляла 169 276 руб. 32 коп.; зерноток, кадастровый номер ***,
расположенный по адресу: ***.
Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических
лиц составляет 43 984 301 руб.
22 коп. Сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная в соответствии с
п.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 13 % составляет 5 717 959 руб.
Налоговая декларация (формы
3-НДФЛ) за 2020 г. ответчиком (его представителем) не представлена.
Налоговым органом по результатам проведенной
камеральной налоговой проверки вынесено решение № 866 от 06.07.2022
об отказе в привлечении Абулханову Г.Р. к
налоговой ответственности, предусмотренной
п.1 ст.122,
п.1 ст.119 Налогового кодекса
Российской Федерации (в связи с
недостижением возраста привлечения к
ответственности), начислена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 г.,
начислены пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 г.
Сумма налога на
физических лиц к уплате за 2020 г.
составила 5 717 959 руб., размер пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических
лиц за 2020 г., по состоянию на 06.07.2022 составил 696 733 руб. 30 коп.
В соответствии с п.9 ст.101
Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного
месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее
решение (его представителю).
Решение № 866 от 06.07.2022 административным ответчиком
обжаловано и оспорено в установленном законом порядке не было.
25.08.2022 налоговым органом на основании ст.ст.69,
70
Налогового кодекса Российской Федерации Абулхановой Г.Р. направлено
требование № 111824 об уплате в
срок до 28.09.2022 налога на доходы физических лиц за 2020 г., а
также пени.
В установленный срок требование Абулхановой
Г.Р. не исполнено.
11.11.2022
мировым судьей судебного участка
№ 1 Чердаклинского судебного района Ульяновской области вынесен судебный приказ о взыскании с законного представителя несовершеннолетнего должника Абулхановой Е.А. недоимки по налогу,
пени, отраженных в требовании № 111824
от 25.08.2022.
Судебный приказ № 2а-2466/2022 от
11.11.2022 о взыскании с Абулхановой Е.А. недоимки по
налогу, задолженности по пеням отменен определением мирового судьи от 02.02.2023.
21.02.2022 УФНС России по Ульяновской области подано в суд
административное исковое заявление.
Постановлением администрации МО
«Чердаклинский район» Ульяновской области № 444 от 24.03.2023, Абулханова Г.Р.,
01.07.2005 года рождения, признана полностью дееспособной (эмансипированной).
Разрешая административный спор и удовлетворяя
требования УФНС по Ульяновской области, суд первой инстанции пришел к выводам о
наличии у административного ответчика обязанности по уплате суммы налога на
доходы физических лиц за 2020 г., о соблюдении налоговым органом порядка
принудительного взыскания с административного ответчика недоимки по указанному
налогу и задолженности по пеням, начисленным на эту недоимку, а также сроков
обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с
административным исковым заявлением.
Расчет заявленных к взысканию сумм налога,
пеней, штрафов суд признал верным.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда
первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения административного
искового заявления УФНС России по Ульяновской области,
поскольку они соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующего
возникшие правоотношения, сделаны по результатам исследования и оценки по
правилам ст.84
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в
материалах административного дела доказательств.
Мотивы, по которым суд первой инстанции
пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом
обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении.
Из вышеприведенного правового регулирования
следует, что, если даритель является членом семьи или близким родственником по
отношению к одаряемому при применении Семейного кодекса
Российской Федерации, то доход в виде недвижимого имущества, полученный по
договору дарения, не подлежит обложению налогом.
В иных случаях указанный доход лица,
являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит обложению
налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
Однако административный ответчик Абулханова Г.Р. налог на доходы физических лиц за 2020 г. не
уплатила, равно как не представила налоговую декларацию (формы
3-НДФЛ) в установленный законом срок.
В этой связи основания для взыскания с
административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020
г., задолженности по пеням, начисленным
на эту недоимку, имеются, учитывая, что
налоговым органом соблюдены порядок и сроки проведения камеральной налоговой
проверки и принудительного взыскания перечисленных выше сумм налога, пеней.
Судебная коллегия, установив и оценив
обстоятельства, имеющие значение для разрешения административного дела, не
находит оснований для освобождения Абулхановой
Г.Р. от уплаты сумм налога, пеней.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, при определении налоговой базы для расчета
НДФЛ по имуществу, полученному в порядке дарения, необходимо исходить из
положений п.3 ст.54
Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которых по общему правилу
физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных
случаях от организации и (или) физических лиц сведений.
К числу таких сведений об объекте
налогообложения относятся официальные данные о кадастровой стоимости объекта
недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который
является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации
недвижимом имуществе, содержащие, в том числе и сведения о кадастровой
стоимости объектов.
Таким образом, при наличии сведений о
кадастровой стоимости имущества, утвержденных и учтенных в установленном
законом порядке, налоговый орган обоснованно принял их во внимание при
определении налоговой базы.
На дату осуществления дарения, кадастровая
стоимость недвижимого имущества,
передаваемого в дар, была определена в
установленном законом порядке и оспорена не была.
В связи с чем, доводы апелляционной жалобы о
наличии оснований для расчета налоговой базы исходя из стоимости объекта
недвижимости, указанной в отчете об определении рыночной стоимости недвижимого имущества, не могут
быть приняты во внимание как основанные на неверном толковании приведенных норм
права.
Оснований для отмены или изменения решения
суда в апелляционном порядке, предусмотренных статьей 310
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебной
коллегией также не установлено.
При таких обстоятельствах судебная коллегия
признает законным и обоснованным решение суда первой инстанции.
На основании изложенного, руководствуясь
статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
судебная коллегия
определила:
решение
Чердаклинского районного суда Ульяновской области от 2 мая 2023 года оставить без изменения,
апелляционную жалобу Абулхановой Герды Рафаилевны - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной
инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано
в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей
юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 26.10.2023.
