У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С
Т Н О Й С У Д
73RS0001-01-2023-000406-25
Судья Анциферова Н.Л.
Дело № 33а-2967/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
город Ульяновск
11 июля 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Ульяновского
областного суда в составе:
председательствующего Смирновой Ю.В.,
судей Васильевой Е.В., Жаднова Ю.М.
при секретаре Каминской Ю.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную
жалобу Шпаковой Надежды Юрьевны на
решение Ленинского районного
суда города Ульяновска от 15 марта
2023 года по делу № 2а-1108/2023, по которому постановлено:
в удовлетворении административных исковых требований Шпаковой Надежды
Юрьевны к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о
возложении обязанности освободить от уплаты налога отказать.
Заслушав доклад председательствующего Смирновой Ю.В.,
пояснения Шпаковой Н.Ю., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения
представителя УФНС России по Ульяновской области - Клемёновой Ю.Н.,
полагавшей решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия
установила:
Шпакова Н.Ю.
обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области (далее УФНС России по Ульяновской области)
о возложении обязанности освободить ее от уплаты налога.
В обоснование
требований указала, что она является племянницей Пестунович Л.П., которая по
договору дарения от 18.06.2021 подарила ей
квартиру, расположенную по адресу: ***.
УФНС
России по Ульяновской области направило ей требование № 126737 об уплате
налога на сумму 560 055 руб.
В силу
п.18.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат
налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого
имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено
настоящим пунктом.
Доходы,
полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если
даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и
детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и
внуками, полнородными и неполноводными (имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами).
Поскольку
Пестунович Л.П. является членом семьи собственника жилого помещения и близким
родственником, в силу п.18.1 ст.217
Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению доходы,
получаемые от физических лиц в порядке дарения.
Просила
обязать ответчика освободить от уплаты налога по требованию № 126737 на доходы физических лиц с
доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового
кодекса Российской Федерации, по основаниям п.18.1 ст.217 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц
привлечены Пестунович Л.П., Управление Федеральной службы государственной
регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу.
Рассмотрев заявленные
требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе
Шпакова Н.Ю. не соглашается с решением суда, просит его
отменить, принять новое решение об удовлетворении ее административного иска. Указывает на
неправильное определение судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Судом
не приняты во внимание показания свидетелей ***, подтвердивших факт близких
отношений между ней и Пестунович
Л.П., а также документы, подтверждающие
факт совместного ведения быта. Ссылаясь на
ст.31 Жилищного кодекса Российской Федерации, п.11 постановления Пленума
Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2009 № 14 «О некоторых вопросах,
возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской
Федерации», указывает, что членами семьи собственника жилого помещения могут
быть признаны другие родственники независимо от степени родства, а в
исключительных случаях и иные граждане, если они вселены собственником жилого
помещения в качестве членов своей семьи.
В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по
Ульяновской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную
жалобу Шпаковой Н.Ю. - без удовлетворения.
В заседание суда апелляционной инстанции кроме Шпаковой Н.Ю.
и представителя УФНС России по Ульяновской области - Клемёновой Ю.Н.,
другие лица, участвующие в деле, не
явились, о месте и времени рассмотрения
дела извещены надлежащим образом.
Судебная коллегия с учетом положений ст. ст.150, 306 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации определила рассмотреть
дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной
жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с п.1 ст.207 Налогового Кодекса Российской
Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а
также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации,
не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения, в силу ст.209 Налогового Кодекса Российской
Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в
Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу положений п.18.1 ст.217 Налогового кодекса Российской
Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах,
получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не
предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и
(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами,
родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой,
бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или
мать) братьями и сестрами) (абз.2 п.18.1 ст.217 Налогового кодекса
Российской Федерации).
В силу ст.14
Семейного кодекса Российской Федерации, близкими родственниками признаются
родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - супруги, родители и
дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и
неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Отказывая в
удовлетворении требований Шпаковой Н.Ю.
суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований
для освобождения ее от уплаты налога на
доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии
со ст.228 Налогового кодекса Российской
Федерации в общем размере
560 055 руб. по основаниям, имеющимся в п.18.1 ст.217 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Судебная
коллегия соглашается с выводами суда, поскольку они являются верными,
основанными на фактических обстоятельствах дела, на всестороннем, полном и
объективном исследовании имеющихся в деле доказательств, правовая оценка
которым дана в соответствии с требованиями ст.ст.62
и 84
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при правильном
применении норм Налогового кодекса Российской Федерации, норм Семейного кодекса
Российской Федерации.
Судом установлено, что
Шпакова Н.Ю. согласно договора
дарения от 18.06.2021 получила
в дар от родной тети Пестунович Л.П.
квартиру, расположенную по адресу: ***
(л.д. 8-9).
Право
собственности на квартиру зарегистрировано 01.07.2021 за истцом (л.д. 10-11).
15.09.2022
Шпаковой Н.Ю. в УФНС России по Ульяновской области представлена налоговая
декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 г., в которой сумма НДФЛ заявленная к уплате
в бюджет составила 560 055 руб. (л.д., л.д. 92-95).
Шпаковой
Н.Ю. налоговым органом направлено требование № 126737 об уплате налога по
состоянию на 04.10.2022 в размере 560 055 руб. в срок до 09.11.2022
(л.д.12).
21.10.2022
Шпакова Н.Ю. обратилась в УФНС России по Ульяновской области с заявлением о
предоставлении отсрочки уплаты налога НДФЛ в размере 560 055 руб. на срок
1 год (л.д. 99).
Решением
УФНС России по Ульяновской области № 7 от 30.11.2022 о предоставлении отсрочки
по уплате региональных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,
Шпаковой Н.Ю. предоставлена отсрочка по налогу на доходы физических лиц в сумме
560 055 руб. на период с 15.07.2022 – 15.07.2023 с начислением процентов в
размере 26 821 руб. 26 коп. (л.д.100).
В этот же
день между УФНС России по Ульяновской
области и Шпаковой Н.Ю.
заключен договор залога недвижимого имущества. Предметом залога является недвижимое имущество физического лица с
кадастровым номером ***, общей площадью
58,4 кв.м, категория: квартира, расположенная по адресу: г***. Кадастровая
стоимость предмета залога Шпаковой Н.Б. по состоянию на 01.11.2022 составляет
4 308 118 руб. 48 коп. (л.д.
96-98).
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой
инстанции исходил из того, что обстоятельства ведения общего бюджета,
проживания одной семьей для правильного разрешения спора правового значения не
имеют, поскольку Налоговый кодекс
Российской Федерации определил круг лиц, которые являются членами одной семьи
для целей применения льготы по уплате налога. Поскольку императивная норма
закона прямо указывает на круг лиц, для целей налогового законодательства
полагаемых членами одной семьи, суд пришел к выводу, что заявленные истцом
требования не основаны на законе и удовлетворению не подлежат.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой
инстанции об отказе в удовлетворении иска, поскольку Шпакова Н.Ю. и Пестунович Л.П. по отношению
друг к другу лицами, указанными в п.18.1 ст.
217 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются, а
установленный п.18.1 ст.217
Налогового кодекса Российской Федерации перечень лиц, признаваемых для целей
освобождения от налогообложения членами семьи и (или) близкими родственниками,
является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
Для лиц, не поименованных в пункте 18.1
статьи 217 Кодекса, освобождение от уплаты налога на доходы
физических лиц в натуральной форме в виде подаренного недвижимого имущества не
предусмотрено.
При этом, судебная коллегия принимает во внимание, что
положения Семейного кодекса
Российской Федерации позволяют признать членами семьи лиц, связанных взаимными
правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Однако,
учитывая, что никаких объективных доказательств, с достоверностью
свидетельствующих о том, что Шпакова
Н.Ю. и Пестунович
Л.П. являются членами одной семьи
применительно к требованиям, установленным Семейным кодексом
Российской Федерации, не представлено, суд первой инстанции пришел к выводу о
том, что оснований для признания их членами одной семьи в целях применения п.18.1 ст.
217 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется, в связи с чем отказал в иске в
полном объеме.
Доводы Шпаковой Н.Ю. о том, что наличие отношений родства может быть установлено с
применением норм жилищного
законодательства, не могут быть признаны состоятельными, поскольку
основаны на ошибочном толковании закона. Нормами Налогового кодекса
Российской Федерации предписано применение в целях налогообложения при
отнесении лиц к членам семьи и близким родственникам, семейного
законодательства. Возможность применения в этих целях норм жилищного законодательства не предусмотрена.
На
основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда города Ульяновска от 15
марта 2023 года
оставить без изменения, апелляционную жалобу Шпаковой Надежды Юрьевны - без
удовлетворения.
Определение суда
апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может
быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой
кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено в
окончательной форме 13.07.2023.
