У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д
73RS0002-01-2022-006726-08
Судья Родионова Т.А.
Дело № 33а-1443/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
28 марта 2023 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
Лифановой З.А.,
судей Васильевой
Е.В., Логинова Д.А.,
при секретаре
Каминской Ю.А.
рассмотрела в
открытом судебном заседании апелляционную жалобу Пичугина Сергея Леонидовича на
решение Засвияжского районного суда города Ульяновска от 2 ноября 2022 года, с
учетом определения об исправлении описки от 16 января 2023 года, по делу №
2а-3733/2022, по которому постановлено:
административные исковые требования Управления
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Пичугину Сергею Леонидовичу
о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.
Взыскать с Пичугина Сергея Леонидовича, *** года
рождения, зарегистрированного по
адресу: ***, ИНН ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области задолженность по обязательным платежам и санкциям в общем
размере 168 681 руб. 37 коп., в том числе: налог
на имущество за 2019 год - 1629 руб.,
за 2020 год – 158 707 руб., пени по
налогу на имущество за 2016 год на сумму 36 633 руб. за период с 27.06.2020 по
15.06.2021 - 1904,31 руб.; за 2018 год на сумму 54 932 руб. за период с
27.06.2020 по 15.06.2021 - 2855,54 руб., за 2019 год на сумму 109 865 руб. за
период с 15.12.2020 по 15.06.2021 -3022,20 руб., за 2019 год на сумму 1629 руб.
за период с 02.12.2020 по 14.06.2021 - 47,52 руб., за 2020 год на сумму 156 950
руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 - 510,09 руб. за 2020 год на сумму
1757 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 - 5,71 руб.
Взыскать с Пичугина Сергея Леонидовича, *** года
рождения, зарегистрированного по
адресу: ***, ИНН ***, в
доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4573 руб. 62 коп.
Заслушав доклад судьи Лифановой З.А., пояснения
представителя Пичугина С.Л. –
Борисова Д.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области обратился в суд с иском к Пичугину С.Л. о взыскании
обязательных платежей и санкций.
В обоснование требований указано, что на налоговом
учете в УФНС России по Ульяновской области состоит Пичугин С.Л., который имеет (имел) в собственности следующие объекты
налогообложения: гараж, расположенный по адресу: ***, ГСК «***», бокс ***, иное строение, помещения и
сооружения, расположенное по адресу: ***. На указанное имущество
начислен налог. Налоговые уведомления, требования об уплате налогов
должнику были направлены по почте, однако задолженность до настоящего времени и
не уплачена.
07.02.2022 мировым судьей
судебного участка № 10 Засвияжского судебного района г.Ульяновска вынесен
судебный приказ о взыскании с Пичугина
С.Л. в пользу ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска недоимки, пени.
Определением мирового судьи от 14.03.2022 данный судебный приказ отменен.
Просил взыскать с Пичугина
С.Л. в пользу УФНС России по Ульяновской области задолженность по налогам
и пени в общем размере 168 681 руб. 37 коп., в том числе: налог на имущество за
2019 год - 1629 руб., за 2020 год – 158 707 руб., пени по налогу на
имущество за 2016 год на сумму 36 633 руб. за период с 27.06.2020 по 15.06.2021
- 1904,31 руб.; за 2018 год на сумму 54 932 руб. за период с 27.06.2020 по
15.06.2021 - 2855,54 руб., за 2019 год на сумму 109 865 руб. за период с
15.12.2020 по 15.06.2021 - 3022,20 руб., за 2019 год на сумму 1629 руб. за
период с 02.12.2020 по 14.06.2021 - 47,52 руб., за 2020 год на сумму 156 950
руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 - 510,09 руб. за 2020 год на сумму
1757 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 - 5,71 руб.
Рассмотрев
заявленные требования по существу, суд принял вышеприведенное решение.
В апелляционной
жалобе Пичугин С.Л. не соглашается с решением суда, просит его отменить как
незаконное и необоснованное. В обоснование жалобы указывает на неполучение им
от налогового органа требований №41170 от 15.12.2021, №27171 от 16.06.2021,
№196629 от 16.06.2021, а имеющиеся в материалах дела реестры почтовых
отправлений не соответствуют датам составления требований налогового органа.
Кроме того, суммы, указанные в данных требованиях, не соответствуют суммам,
указанным налоговым органом в административном исковом заявлении и обжалуемом
решении. Полагает, что отсутствуют законные основания для взыскания с
административного ответчика задолженности по налогам и пени по требования
№37773 от 12.02.2020 и требованию №75391 от 18.12.2020, поскольку налоговым органом
не был соблюден обязательный предварительный порядок направления требования
налогоплательщику об уплате налога.
Обращает внимание,
что обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей
(акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по
уплате обязательных платежей. Со ссылкой на п.5 ст.75 Налогового кодекса РФ
указывает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после
уплаты таких сумм в полном объеме. Взыскание пени ранее основной суммы
задолженности противоречит действующему законодательству. Обращает внимание,
что, поскольку судебный приказ о взыскании задолженности по налогу отменен, то
требование о взыскании в рамках данного дела пени на указанную задолженность по
отмененному судебному приказу не основано на законе и не может быть
удовлетворено.
В возражениях на
апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской
области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без
удовлетворения.
В судебное заседание
стороны не явились, извещены надлежащим
образом о времени и месте судебного
заседания.
Судебная коллегия
определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса в
соответствии со статьей 150, частью 2 статьи 306 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации.
Проверив материалы дела, обсудив доводы
апелляционной жалобы, возражений относительно нее, судебная коллегия приходит к
следующему.
Статья 57 Конституции Российской Федерации и
п.1 ст.23 НК
РФ обязывают каждого платить законно
установленные налоги и сборы.
Обязанность по
уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах.
В соответствии со
ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы
государственной власти, иные государственные органы, органы местного
самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом
функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с
административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм
в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у
этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование
контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в
добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты
денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания
обязательных платежей и санкций.
Административное
исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть
предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового
производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об
отмене судебного приказа (абз.2 п. 3 ст. 48
НК РФ).
В силу п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является
основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об
уплате налога.
Пунктом 1
статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с
настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований.
В силу статьи 400
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются
физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое
объектом налогообложения в соответствии со статьей 401
настоящего Кодекса.
Указанный налог на имущество физических лиц подлежит уплате
налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления
допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному
году его направления (п.п. 1
и 3 ст.409
НК РФ).
Как следует из материалов дела, Пичугину С.Л. в спорный период (2016-2020 г.г.) принадлежали
объекты налогообложения:
гараж, расположенный по адресу: ***, ГСК «***», бокс ***; иное строение, помещение,
сооружение, расположенное по адресу: ***, кадастровый номер ***,
дата регистрации права 14.11.2006.
Пичугину
С.Л. были направлены налоговые уведомления: по налогу за 2019 год на сумму
111 494 руб. от 03.08.2020
№33799046 (л.д.22), по налогу за 2020 год на сумму 158 707 руб. от
01.09.2021 №27561255 (срок
уплаты не позднее 01.12.2021) (л.д.20).
В связи с неуплатой в
установленный законом срок налога налоговым органом в адрес налогоплательщика
направлены требования: №41170 от 15.12.2021 на сумму 158 707 руб.,
пени 515,80 руб. (срок уплаты до 28.01.2022) (л.д.9), №27171 от 16.06.2021 на
сумму 8393,69 руб. – пени, начисленные на сумму налога 54 932 руб., срок
уплаты - до 23.11.2021), №19629 от
15.06.2021 на сумму налога 1629 руб., пени 47,52 руб., срок уплаты - до 23.11.2021 (л.д.13).
Поскольку указанные
в требованиях налог и пени Пичугиным С.Л. оплачены не были, 07.02.2022 ИФНС России
по Засвияжскому району г.Ульяновска в срок, установленный ч.2 ст. 48 НК РФ,
обратилась к мировому судье судебного участка №10 Засвияжского судебного района
г.Ульяновска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности
по налогам и пени.
14.02.2022 мировым
судьей вынесен судебный приказ №2а-349/2022 о взыскании налога за 2019, 2020
год в сумме 160 336 руб., пени 8345,37 руб., который 14.03.2022 был
отменен по заявлению налогоплательщика.
24.08.2022 налоговый
орган обратился в суд с настоящим иском.
Удовлетворяя требования административного истца, суд первой инстанции
исходил из того, что они основаны на законе, налоговый орган в установленном
порядке и в срок обратился в суд за взысканием с Пичугина С.Л. недоимки по
налогу и пени, а административным ответчиком не представлено доказательств
отсутствия у него спорной задолженности.
С выводами районного суда в
части взыскания с
Пичугина С.Л. задолженности по налогу на
имущество за 2019 год (за гаражный бокс в ГСК «***»); задолженности по налогу на имущество за
2020 год (за гаражный бокс в ГСК «***» и строение по ул.***); пени, начисленные на
сумму налога за 2018 год в размере 54 932 руб. за период с 27.06.2020 по
15.06.2021; пени, начисленные на сумму налога за 2019 год в размере 109 865
руб. за период с 15.12.2020 по 15.06.2021; пени, начисленные на сумму налога за
2019 год в размере 1629 руб. за период с 02.12.2020 по 14.06.2021; пени,
начисленные на сумму налога за 2020 год в размере 156 950 руб. за период с
02.12.2021 по 14.12.2021; пени, начисленные на сумму налога за 2020 год в
размере 1757 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 судебная
коллегия соглашается.
В указанной части
порядок и сроки взыскания задолженности налоговым органом соблюдены.
Решением
Засвияжского районного суда г.Ульяновска от 05.07.2021 по делу №2а-2471/2021 с
Пичугина С.Л. взыскана задолженность по
налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 109 865 руб. (за строение по
ул.***), пени на указанную
сумму налога за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 в размере 202 руб. 33 коп.
(решение вступило в законную силу 07.12.2021 и обращено к исполнению).
Решением
Засвияжского районного суда г.Ульяновска от 16.02.2021 по делу №2а-358/2021 с
Пичугина С.Л. взыскана задолженность по
налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 54 932 руб. (за строение по
ул.***), пени на указанную
сумму налога за период с 03.12.2019 по 23.12.2019 в размере 246 руб. 28 коп.
(решение вступило в законную силу 25.03.2021 и обращено к исполнению).
На основании выданных по указанным решениям исполнительным листам
возбуждены исполнительные производства, которые до настоящего времени не
окончены. Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП №2 по Засвияжскому
району г.Ульяновска УФССП России по Ульяновской области от 04.03.2022
исполнительные производства объединены в сводное №162648/21/73049-СД.
Вопреки доводам
апелляционной жалобы, исковые требования
о взыскании в рамках данного дела пени на задолженность по отмененному
судебному приказу не заявлены, соответственно, не рассматривались судом и
такого решения не принималось.
Доводы апелляционной
жалобы относительно нарушения порядка направления налоговых требований и
уведомлений судебной коллегией отклоняется, как основанный на неверном
толковании закона.
Так, согласно п. 4 ст.52 НК РФ в случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом,
составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется
налогоплательщику, за исключением слушая направления налогового уведомления в
календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления
налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абзацем третьим
пункта 2 указанной статьи.
Указанное положение применяется также в отношении
передачи налогового уведомления в электронной форме через личный кабинет
налогоплательщика, поскольку термин «направление налогового
уведомления» используется в НК
РФ по общему правилу вне зависимости от способа
направления такого уведомления (статьи 32,45.1, 58, 214.7, 228, 363, 397, 409
Кодекса).
Требование об уплате налога направляется физлицу в
следующие сроки (п. 1
ст. 70 НК РФ): если сумма недоимки превышает 3000
руб. - не позднее трех месяцев со дня ее выявления; если сумма недоимки не превышает 3000 руб. -
не позднее года со дня ее выявления. При этом предельные сроки
направления требования об уплате налога могут быть увеличены на шесть месяцев
(п.7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).
В то же время если на момент выставления требования
налоговым органом не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности, то
сам по себе пропуск налоговым органом данного срока не является основанием для
признания требования недействительным (определение Верховного Суда РФ от
22.06.2021 №305-ЭС21-7152).
Требование может быть передано налогоплательщику
следующими способами (п. 6 ст. 6.1. л. п. 6, 8 ст.
69 НК РФ; пп. 3, 12 п. 6, п. 23 Приложения к Приказу ФНС России от 22.08.2017 К
ММВ-7-17/617(@): вручено лично под расписку (в том числе законному
или уполномоченному представителю); отправлено по почте заказным письмом. При
этом требование считается полученным по истечении шести рабочих дней с
даты направления письма; передано в электронной
форме, в частности через личный кабинет налогоплательщика. Днем получения
требования в данном случае является день, следующий за днем размещения
требования в личном кабинете.
Требование от 15.12.2021 №41170 направлялось
массовой почтовой рассылкой через ФКУ Налог-Сервис ФНС России по Нижегородской
области, список №1644441 от 23.12.2021, номер идентификатора *** (л.д.10).
Требование от 15.06.2021 №19629 направлялось
массовой почтовой рассылкой через ФКУ Налог-Сервис ФНС России по Нижегородской
области, список №1604378 от 05.10.2021, номер идентификатора *** (л.д.12).
Требование от 16.06.2021 №27171 направлялось
массовой почтовой рассылкой через ФКУ Налог-Сервис ФНС России по Нижегородской
области, список №1604378 от 05.10.2021, номер идентификатора ***(л.д.14).
Такой порядок централизованной
рассылки установлен Приказом ФНС России от 15.11.2013 №ММВ-7-1/507@
(ред. от 26.05.2016) «О передаче функций централизованной печати и рассылки итоговых
документов в ФКУ «Налог-Сервис» ФНС
России».
Вместе с тем, с выводами районного суда о
взыскании с Пичугина С.Л. пени, начисленные на задолженность по налогу за 2016
год судебная коллегия согласиться не может, и находит доводы апелляционной
жалобы в указанной части заслуживающими внимания.
Так, ст. 75
НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик
должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени уплачиваются
одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пени могут быть
взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов)
налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества
налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 46
- 48
настоящего Кодекса.
Принудительное
взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в
порядке, предусмотренном ст.ст.46
и 47
настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, - в порядке, предусмотренном ст.48
настоящего Кодекса.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Ленинского
судебного района г.Ульяновска от 02.04.18 по делу №2а-530/2018 с Пичугина С.Л. взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в
размере 36 633 руб., пени на указанную сумму налога за период с 02.12.2017
по 03.12.2017 в размере 20 руб.15 коп.
На основании данного судебного приказа было возбуждено исполнительное
производство №72033/18/73040-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя
ОСП по Ленинскому району г.Ульяновска УФССП России по Ульяновской области от
08.02.2019 окончено в связи с отсутствием имущества у должника, исполнительный
документ возвращен взыскателю. Остаток задолженности на 08.02.2019 составил
34 541 руб. 57 коп.
После указанного времени исполнительный документ к исполнению не
предъявлялся. Сроки для предъявления судебного приказа в настоящее время
истекли.
В Постановлении
от 17.12.1996 №20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к
сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе
добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной
казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты
налога.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени
уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких
сумм в полном объеме (п.5 ст.75);
порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на
имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает
обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и
направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был
уплачен, требование об уплате (ст.ст.45
и 52).
Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно
лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных
законодательством (п.2 ст.48).
С учетом изложенного, законоположения ст.75
НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с
налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков,
не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на
взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по
своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие
обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее
принудительное взыскание.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если
налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию
суммы налога (определение
от 17.02.2015 №422-О).
Между тем, как указано выше, налоговым органом возможность
принудительного взыскания суммы налога на имущество физических лиц за 2016 год
утрачена.
При таких обстоятельствах, удовлетворение судом исковых требований о
взыскании начисленных за период с 27.06.2020 по 15.06.2021 на всю сумму задолженности на имущество
физических лиц за 2016 год (36 633 руб.) пени, а также взыскании пени отдельно от налога,
возможность взыскания которого утрачена, нельзя признать законным.
Таким образом, выводы
суда первой инстанции об удовлетворении указанной части иска не соответствуют
обстоятельствам административного дела, что в силу п.3 ч. 2
ст.310 КАС РФ является основанием для отмены решения
суда и принятия нового решения об отказе в удовлетворении административного
иска (в данной части).
С учетом того, что в удовлетворении части
иска отказано, подлежит уменьшению взысканная с Пичугина С.Л. в доход местного
бюджета госпошлина до 4535 руб. 54 коп. (3200 + 2% от 66 777,06 руб.).
Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда
в остальной части не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь
статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Засвияжского
районного суда города Ульяновска от 2 ноября 2022 года отменить в части взыскания с
Пичугина Сергея Леонидовича в пользу Управления Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области пени по налогу на имущество
за 2016 год на сумму 36 633 руб. за период с 27.06.2020 по 15.06.2021 в размере
1904 руб. 31 коп., вынести в указанной части новое решение об отказе в
удовлетворении административного иска в данной части.
Изменить решение
суда в части взысканной с Пичугина Сергея Леонидовича госпошлины в доход
местного бюджета, уменьшив ее размер до 1335 руб.54 коп.
В остальной части
решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Пичугина Сергея
Леонидовича – без удовлетворения.
Определение суда
апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может
быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой
кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой
инстанции.
Председательствующий
Судьи
